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作业成本会计(ABC)是一种决策支持工具,它能使您更清楚地认识自己的产品和生产成本。在《作业成本会计——在中小企业中的实施方案》一书中,执业会计师道格拉斯·希克斯通过阐述作业成本会计应用程序以及如何运用作业成本会计改进企业经营决策,向您提供作业成本会计的应用指南。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:作业成本会计及其借鉴相关论文。内容仅供参考阅读,希望能对大家有所帮助!
作业成本会计及其借鉴全文如下:
摘要:作业成本(Activity - Based Costing)是企业管理与管理会计相结合的产物。目前,在我国商业银行推行作业成本,对于我国商业银行适应市场竞争需求,强化管理和科学决策具有重要意义。
关键词:作业成本开发银行经营目标成本管理
作业成本(Activity - Based Costing)理论产生于20世纪八十年代后期,是包括新型的成本核算方法和成本管理思想、横跨成本会计和管理会计的会计学最新发展成果。作业成本会计主要发源于美国,为哈佛大学的著名会计学家罗伯特·科普兰(Robert S· kap lan)和罗宾·库珀(Robin Cooper)所极力倡导。作业原是管理学概念,指生产工艺过程中可区分的独立环节。作业成本会计将管理学上的作业概念引入会计学,认为作业是基于一定目的,以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。作业成本会计的理论基础是:产品消耗作业,作业消耗资源并导致成本发生。因此,在成本核算上,作业成本会计突破产品这个界限,使成本核算深入到作业层次,以作业为单位收集成本,并把“作业”或“作业成本池”的成本按作业动因分配到产品,从而保证产品对成本的完全吸收。
作业成本会计的主要特征:
1. 作业成本会计改变了人们对成本内涵的认识。传统成本观认为,成本是企业生产过程中所耗费的资金总合。作业成本会计认为,企业的生产经营过程是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体,它表现为一个由此及彼、有内向外的“作业链”。每完成一项作业就要消耗一定的资源,而作业的产出又形成一定的价值,转移给下一项作业,按此逐步推移,直到最终把产品提供给企业外部的客户。最终产品,作为企业内部的一系列作业的总产出,凝聚了在各个作业上形成而最终转移给客户的价值。
2. 作业成本会计改变了人们对成本的经济内容的认识。传统成本观念下,产品成本是指其制造成本,只包括直接成本和期间费用,因而产品成本是不完全成本。作业观念下的产品成本则是完全成本。作业成本会计认为,就某个作业中心而言,该作业中心所有的费用支出只要是合理的、有效的,都是对最终产出有益的支出,因而都应计入产品成本。因此,不同于传统的变动成本法,作业成本法通过作业,将企业成本完全分摊到产品和客户上。
3. 作业成本会计不仅包括成本核算方法,还包括成本管理思想,是横跨成本会计和管理会计的会计学前沿理论。通过分析作业链和价值链中的增值作业和非增值作业,并建议通过消除非增值作业,从而达到完善企业管理和提高经营绩效的目的。
随着我国市场取向改革的不断深入和经济体制多元化格局的逐步建立,适应新型经济成分金融需求的新型金融机构迅猛兴起与发展,境内商业银行之间的竞争也由此日益加剧。随着四大国有商业银行市场份额的逐步缩小,各行纷纷放弃原有的粗放型经营管理模式,转而更加重视银行内部的成本管理,以期通过调整成本结构,优化资源配置来达到提高经营效益、完善运行机制的目的。如,工商银行在选择部分省市分行试点的基础上,现已在全行范围内逐步推行全面成本管理;开行也日益重视集约化经营,树立收入成本核算观念,严格控制各项费用支出,逐步形成成本会计与管理会计相结合的会计管理体系。在当前由政策性银行向商业银行转轨之际,全面推行管理会计,其目的不仅仅在于要加强成本管理的基础工作,更在于通过实施先进的成本管理理念和管理方式,实现开行国际一流的经营管理目标,合理体现产品利润和成本的配比。
针对我行目前情况,作用成本法有以下优点:
第一,作业成本会计将有利于我行加强战略管理。战略管理需要银行确认并关注于利基市场———核心产品和核心客户以及优势作业环节———核心能力。作业成本会计通过将银行创造价值的过程分解为作业链和价值链,并具体指出银行的竞争优势体现在价值链上的哪些特定战略环节(战略环节指为银行创造价值的主要环节) ,从而向银行管理层提供各项作业的多维信息,以供管理层作出战略决策。对于那些既非优势作业也非战略环节的作业,作业成本会计建议通过外包的方式实现降低成本、提高效益的目的, (这一点我行已进行了有益的探索,取得了一定的经验)而对于战略环节,作业成本会计则建议想方设法使之成为优势作业,从而提高竞争力。基于作业成本会计的银行资源战略性再分配将有利于培养我行的核心竞争力。
第二,作业成本会计是解决开行当前推行管理会计过程中所遇困难的有效途径。为建立健全纵横两个方向的激励约束机制,应加大力度推行管理会计,以期实现对产品和部门的效益评价。其中所遇的难题之一就是如何将大量的共同费用合理地分摊到产品,从而较为准确地确定产品成本。作业成本会计通过将资源先分摊到作业,然后根据产品对作业的消耗情况,将成本分摊到产品的原理,为管理会计提供了一条较好的解决问题思路。
第三,作业成本会计也是适应利率市场化改革需要,正确确定利率报价的保证。随着我国利率市场化改革的不断推进,将逐步扩大商业银行自主确定利率的范围和权限。可以预见,利率将成为各家银行参与市场竞争的重要手段之一,因此,正确确定利率报价是开行参与市场竞争的基础。
当然,受我行现有技术手段及管理水平限制,要求全行在短期内统一推行作业成本会计是不现实的。目前可以采取“分步试点、先易后难、先粗后细、逐步完善”的指导思想和操作原则。
首先,选择部分业务流程较为规范、具有一定管理基础的分行进行作业成本会计的试点,在“解剖麻雀”的基础上逐步积累经验,是为“分步实施”。这样既可以减少试点成本,又可以树立良好形象,为在全行全面推广作业成本会计进行充分的思想准备和舆论宣传,为作业成本会计在我行的顺利实施创造有利的外部环境。
其次,结合目前业务状况,“先难后易”对金融产品进行流程分析和作业识别。商业银行运用一定的技术手段和人力资源,为客户提供的、具有收入和成本特性的一系列服务,就是银行经营的金融产品。商业银行作为金融百货公司,吸收存款、发放贷款、办理结算、代理收费等等服务,都可以视为金融产品。每一项产品由于流程不同、投入不同,因而成本也不相同。但是金融产品都消耗作业和资源,从而都具有成本特性,这一点无论对于政策性业务还是商业性业务是相同的。
作业成本观要求银行首先分析不同产品的业务流程、识别不同作业,然后衡量各个作业耗用的资源,从而确定产品成本。因此,开行在推行作业成本会计过程中,首先就应该对经营产品的业务流程进行分析,并识别作业。如发放贷款作为一项产品,要经过项目开发、入库、项目评估、信贷审批、签定合同、办理划款记帐、结息、催收(司法诉讼、申请法律执行)等流程,相关流程在进行归并之后就可以识别为一项作业,作为成本归集的对象。当然业务流程的分类和作业的识别可以根据管理需要逐步细化和细分,可以选择在推行作业成本会计的早期先归并较大的流程形成较粗的作业,待管理细化后,再对业务流程和作业进行更为细致的分析和识别,是为“先粗后细”。
再次,选择合理的成本动因,将资源成本分配到作业。与作业的识别类似,成本动因的选择也可以遵循“先难后易”的原则。在银行经营相对稳定的时期内,可以根据经验选择几个具有代表性的关键因素作为成本动因,将资源成本经由作业追踪到产品上去。随着作业的进一步细分,成本动因的选择也可进一步多样化。
最后,在能够较为准确地运用作业成本会计计算出产品成本之后,无论对于政策性业务还是商业性业务,我行未来都应加强对作业和产品成本的分析。通过对业务流程成本、质量和时间的分析,找出哪些是增值作业、哪些是非增值作业,哪些产品具有竞争力、哪些产品不具有竞争力,从而当前经营各种产品的业务流程进行整合和重组,为提高开发银行综合竞争力提供有力保障。
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根据CPA参加AICPA培训计划的人员在取得培训手册后,根据自身的需要,选择恰当的业务领域,从中挑选满足自身要求的培训课程,然后可以同AICPA联系他们会派负责该课程的专家与顾客就培训的内容进行磋商。AICPA的培训课程不是固定不变的可以根据客户的具体情况(所处的行业、发展阶段、规模的大小等)和提出的特殊要求进行调整、修改。
今天读文网小编要与大家分享的是:美国注册会计师协会后续教育培训及其借鉴相关论文。具体内容如下,欢迎参考阅读:
美国注册会计师协会后续教育培训及其借鉴
美国注册会计师协会职业后续教育培训计划(AICPA onsite training programs),是由 AICPA组织 500多名专家开发和编写的。这些专家来自许多不同的领域;不仅仅局限于会计和财务专业,因而培训课程的内容十分广泛,涉及会计、财务、审计、税务、管理以及其他注册会计师服务领域的相关专业知识,如老年人的福利问题、医疗卫生的有关问题等等。
AICPA拟通过此培训计划的实施,一方面使注册会计师能够熟练掌握和运用新知识、新技能、新法规,提高专业胜任能力和执业水平,落实注册会计师后续教育的目标;另一方面,引导注册会计师根据经济的发展去积极开拓新的服务领域,这样不仅有助于会计师事务所在激烈的竞争中取胜,而且可以促进整个注册会计师行业的发展。这正是该培训计划最具特色的地方。下面具体加以介绍。
(一)后续教育培训计划的目标
该目标是根据注册会计师应该具备的素质出发而设计的。注册会计师应具备的素质通常认为应包括:基本能力;技术能力,共享知识和核心培训。
1.基本能力包括核。必能力与非核心能力。核心能力的内容包括:(1)个人实力(有效力);(2)控制(驾驭)变化的能力;(3)可塑性;(4)主动性(积极性);(5)适应性;(6)干劲;(7)正直;(8)分析与解决问题;(9)团队精神;(l0)交往能力。非核心能力包括:(11)继续学习能力;(12)领导能力;(13)客户服务;(14)经营管理;(15)企业拓展;(16)技术专长;(17)创新与知识共享。
2.技术能力指业务技术应用,
包括:(l)使审计手段运行更便利;(2)工作文件更规范;(3)提升专业知识层次。
3.共享知识指获取知识的能力,
包括:(1)沟通一内部信息交流;(2)世界范围的资源信息;(3)业务接触一合同信息;(4)专业图书资料一内外部文献、研究成果;(5)人力与技术资料一知道谁有知识;(6)客户与目标信息;(7)研讨论坛。
4.核心培训指指令性技术培训和选择性技术培训。指令性技术培训包括:
( 1)大学和专业学校进修;(2)工作最初 4年,每年最少 5天;(3)第 5年起,以后每年至少 2天。
选择性技术培训包括:(1)一般讲座5天(最初);
(2)以后一般讲座1天;
(3)电子版必修课(用磁盘自学);
(4)特殊领域一税收、财务咨询服务;
(5)特殊业务。
根据以上素质要求,AICPA后续教育培训计划设定了两个主要目标:
1.参加培训的人员能够增加专业知识,提高自身素质能力(尤其是基本能力),提高工作效率;改进工作成果,更好地胜任本职工作。
2.参加培训的单位或组织能借此增强组织的凝聚力,提高员工的士气,增加对组织的信心,使所有员工向着共同的目标努力。
(二)后续教育的培训对象
AICPA将培训计划定位为服务于广大会计人员及相关领域人员。这些培训对象包括:
(1)注册会计师;
(2)在企业中从事会计工作的一般会计人员、财务主管、主计长以及总会计师和主管财务的副总经理;
(3)非盈利组织的有关会计人员;
(4)独资和合伙企业的业主以及合伙人;
(5)律师和咨询顾问(包括税务方面的顾问,医疗卫生、福利方面的顾问等)。
(三)后续教育培训计划的特点
1.培训内容顾客化的设计。
2.培训方式方便、快捷。
3.培训结果具有成本效益性。
这三个特点集中体现了培训计划的设计思想,即以顾客的需求为导向,围绕市场开发、设计培训内容,实施培训计划。其中,培训内容顾客化的设计是其最突出的特征。
(-)设计思路
该培训计划提供了230门培训课程。这230个课程其实就是AICPA的230个成熟产品。之所以这样说,是因为如果把提供培训计划的AICPA视为卖方把有需求的各类组织视为买方的话作为卖方的AICPA在充分研究了当今环境变化对会计人员提出的新要求以及会计人员为了在竞争中生存、取胜而产生的对各种知识的需求,掌握了市场动态后,设计开发了包括230门培训课程在内的培训计划。
培训计划的设计思路主要有两个要点;首先,以客户需求为导向以市场为准绳。只有如此,才能保证培训内容符合以CPA为主的广大用户的需要使经过培训的人员符合市场的需求。其次,具有一定的前瞻性,引导市场的发展。随着经济的发展CPA所面临的工作环境越来越复杂;工作内容也日新月异一方面要拓展新的业务领域,另一方面要在现有的业务中增添新的内容,采用新的方法。AICPA将这一思想体现在培训计划中以达到引导会计市场发展的目的。
(二)课程体系
培训计划包括培训手册和教材两部分。培训手册提供了关于230门课程的纲要使读者对课程有一个总体的了解。培训手册采用统一的格式,每一门培训课程都包括5项内容
(1)课程的概括说明包括课程梗概、重点以及该课程的意义和作用;
(2)课程的目标;
(3)以知识点的形式给出培训课程的内容;
(4)参加培训人员应具备的基础知识;
(5)课程所需课时。根据CPA参加AICPA培训计划的人员在取得培训手册后,根据自身的需要,选择恰当的业务领域,从中挑选满足自身要求的培训课程,然后可以同AICPA联系他们会派负责该课程的专家与顾客就培训的内容进行磋商。AICPA的培训课程不是固定不变的可以根据客户的具体情况(所处的行业、发展阶段、规模的大小等)和提出的特殊要求进行调整、修改。
(三)培训计划的内容
培训手册中,根据不同的业务领域将培训课程分为会计和审计业务、税务业务、咨询业务和管理业务等四个部分。在每类业务里根据业务内容性质的不同,又作了进一步分类。以“会计和审计业务”为例包括:
(1)保证信息的完整性;
(2)国际性业务;
(3)管理咨询和业绩管理;
(4)技术相关问题等四个部分。
其中(1)主要是关于会计处理和报表审计方面的内容,由65门培训课程组成包括“非盈利组织的会计和报告实务”、“AICPA小型企业审计指南”、“非盈利组织的分析性程序”、“员工福利计划审计”、“现金流量表编制、披露和使用”、“公立学校审计”、“主计长外部报告准则指南”、“健康福利行业的欺诈行为”、司法会计欺诈性报告、隐藏的资产、计算机盗窃”、“非传统业务”、“房地产会计和审计”、“SFAS133:衍生金融工具会计和套汇会计”和“SEC(美国证券交易委员会)最新准则”等;
(2)涉及国际会计和与欧元有关的会计及报告规定;由2门培训课程组成,分别为“欧元:会计和报告的规定”、“国际会计和报告”;
(3)主要是管理会计的知识,包括“非盈利组织的成本分配方法”和“最新财务和管理会计”等4门课程;
(4)讨论计算机对传统审计业务的影响和我们应采取的对策,由“审计电子证据和软性信息”、“如何在无纸化社会中从事审计工作”和“计算机环境下内部控制的应用”3门课程构成。
我国注册会计师培训工作开展得比较广泛但还需要进一步形成规范、标准化的模式。我们通常的做法是:委托单位向培训组织提出要求,即培训的总体目标,培训组织针对这一目标设计相应的课程安排教师授课。这种方法存在很多弊端,主要是第一,培训组织和委托培训单位缺乏深入的沟通,委托单位不十分清楚师资的能力不知道培训课程是否能满足要求;培训组织也难以准确地向教师传达委托单位的意图。第二,“一班一议”的“生产”方式使培训计划针对每一个委托单位设计,形不成统一体系,也不符合规模经济的要求。第三,难以控制培训工作的质量。同一门课程,不同人讲授可能内容及深入程度不一致。
对此,AICPA的做法给我们以很大启示。会计职业教育都是在具体的人才培训目标一“能力框架”基础上有针对性地设计和开发的许多课程的开发都来自实践要求;并得到实践检验,被证明有其必要性。这同我们当前根据委托培训单位和人员的要求来设计课程体系的做法不谋而合。我们应当从财会人员的“能力框架”角度出发去自觉地研究人才培训的目标问题;而不能被动地应付环境变化。
为此首先我们必须进行市场调研,了解客户的需求即市场要求会计人员掌握哪些知识和技能,进而制定出我国注册会计师应该具备的能力素质结构要求。其次,根据注册会计师的能力素质结构要求来指导教师从事教材的开发和课程的建设,只有这样,才能做到有的放矢地开发教材让学员学以致用。最后,根据课程开发的结果设计培训手册即培训计划的一个“菜单”,各类组织可以根据自身的要求选择适当的课程。
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用目的或目的因解释世界的哲学学说。在如何解释世界的事物和现象以及它们之间关系的问题上,目的论认为某种观念的目的是预先规定事物、现象存在和发展以及它们之间关系的原因和根据。目的论有两种主要的表现形式,即外在的目的论和内在的目的论。以下是读文网小编为大家精心准备的:论亚里士多德的目的学说及其与神学目的论的区别相关论文。内容仅供参考阅读。
论亚里士多德的目的学说及其与神学目的论的区别全文如下:
作为一种世界万物的解释原则,所谓目的论(teleology),指以目的为依据解释事物的特性或行为。在西方哲学史上,目的论解释肇始于苏格拉底,系统化于亚里士多德。亚里士多德以后,目的论原则一分为二:一是神学的外在目的论,成为宗教神学的重要理论内容和证明上帝存在的重要论证;二是理性的内在目的论,为科学(尤其是生物学)所接受,至今仍在环境哲学等领域起作用。
目的学说是亚里士多德哲学中最富特色,对后来影响最大的内容之一。但由于种种原因,我国学术界要么对此关注不够,要么产生一些误解。在参与翻译《亚里士多德全集》(尤其是自然哲学部分)的过程中,笔者愈益觉得有系统探讨这一问题的必要,也积累了一些想法,现扼要呈献给学界诸君,期望得到专家指正。
笔者认为,亚里士多德的目的学说是一个内容丰富、论证充分的系统理论,由自然目的、技术目的和理性目的三部分构成,其基本性质是一种与神学目的论有本质区别的理性内在目的论。限于篇幅,本文不全面详述有关内容,只重点讨论几个问题:亚里士多德提出的目的学说的根据;目的与目的因的含义及关系;亚氏目的学说的主要内容;亚氏目的学说与神学目的论的区别。
亚里士多德之所以提出目的学说,有其理论的和历史的两方面根据。
从理论上讲,他所规定的哲学研究的对象和哲学家的任务决定了他必然要提出目的学说。
按亚氏的说法,哲学起源于“好奇”(thaumazo),即不理解不明白而又想知道,要追问为什么,寻找所以如此的原因。这样,就产生了哲学。因此,哲学研究的对象就应该是事物存在和发展的本原和原因,尤其是最初的、第一位的原因。在他看来,这些第一位的根本原因有四种,即质料因、形式因、动力因和目的因。他说:“既然原因有四种,那么,自然哲学家就应该通晓所有的这些原因,并运用它们——质料、形式、动力、目的来回答‘为什么’的问题”(1998a22~25)也就是说,哲学要研究根本原因这一目标,决定了哲学家的任务必然是:考察事物的四种原因,回答事物为什么会存在、为什么是此物而非他物、为什么能运动变化、主了什么东西而如此这般等各别学科无法回答也无权回答的问题。
亚氏进一步认为,在这四因中,如不认真研究目的因,就无法深刻理解其他三因。因为首先,从目的因与质料因的关系看,“尽管这两类原因都要被自然哲学家研究,但尤其要研究的是目的因。因为它是质料的原因,而并非质料是目的的原因。”(200a33~35)其次,从目的因与形式因、动力因的关系看,由于三者由“常常可以合而为一”,所以,如不研究目的因,就很难把握形式因和动力因在事物存在及发展中的决定作用。正因如此,美国出版的《哲学百科全书》才断言:“亚里士多德的目的论根源于他的目的因和形式因相同一的观点。”[1]
从历史上看,亚里士多德对前辈的失望也决定了他必然提出目的学说。
在《形而上学》A卷等处,亚氏系统评析了先哲们的哲学观点。在他看来,前人对事物原因的探讨至少有两大根本缺陷。一是重质料因轻形式因和动力因,绝大多数人都在质料问题上争论不休,虽然恩培多克勒、阿那克萨戈拉讲到动力因,苏格拉底和柏拉图使用了形式因,但都说得不正确。二是用必然性来解释一切,忽视目的因。尤以德谟克利物为甚,他把“自然的一切行为都归结为必然性”(789b2~3)。客观地讲,亚氏的第二条批评有些苛刻,因为苏格拉底和柏拉图提出了目的论学说,亚氏不该断然否定。或许是因为他们的目的论观点与亚氏的想法不合拍,才导致他得出“柏拉图也只使用了两种原因,即形式因和质料因”(988a10~11)的结论。
总之,事物的特性行为需要用目的来解释,哲学应该研究目的和目的因,而前人们又没重视这一解释原则,所以亚里士多德就自觉地担负起了建立目的学说的重任。
二
要探讨亚氏的目的学说,首先必须剖析他使用的两个核心概念:目的和目的因。
“目的”一词,亚氏用的是telos.按利德尔斯各脱合编的《希英大辞典》的解释,telos在希腊文中含义甚广,大致可归为六类:达到了目标,某事物或某行为的完成和实现;有计划的目的,主要的问题;兵士的身体;最高状态,长官(地位),充分权力的拥有;应当交纳的税务;进入神秘状态而实现的圆满性,秘传。但是,最基本的意思还是“终极、完成、实现、圆满”。英文常译为purpose或end。亚氏虽然经常使用telos,却没专门系统地界定过它的含义,倒是在《形而上学》第五卷第十六章中详细规定了与telos同词根的中性形容词teleion的含义。按他的分析,teleion主要有四方面的意思:不缺任一部分,或者说,在它之外无任一部分;从能力上讲,就是做得尽善尽美,没什么能超过;在自然范围内,什么也不缺欠的能力也叫teleion;具有了目的,达到了终点的东西,因为在此时,它什么也不缺,什么也不在它之外。在列举了这四层含义后,他总结说,按teleion自身的本性来说,指不缺什么、没什么超过及它外无物,其他含义皆从这三层意思推演出来。
用我们今天的话来说,上述三层意思中,“不缺什么”是“完全”,“没什么超过”是“完美”,“它外无物”是“完整”。弄清了teleion的基本含义,就可更准确地把握telos的意思。概括而言,在亚氏的哲学用语中,我们中文译为“目的”、“终点”的这个telos,就是完全性、完美性和完整性。事物追求目的,就是追求这种完整性和完美性,因为目的就是终点和结束,也就谈不上完全、完美或完整。所以,亚氏和柏拉图都反对“无穷倒退”。
“目的因”却是个词组,亚氏的正规用法是to hou heneka einal, 也经常简化为hou heneka、heneka tou或干脆就是heneka.这个词组的中心词是heneka,意为“为了……的缘故”、“就……而言”、“为着……而”。如果把整个词组直译为that for the sake of which a thing 或for the sake of which, 也意译为final cause. 中文的“目的因”,就是根据final cause转译的,既已约定俗成,本文也就沿袭这一称呼。
亚里士多德进一步指出,to hou heneka einal 所为了的telos 就是“善”。他说:“这个目的,个别而论是第一事物的善,一般而论则是整个宇宙之内最高的善。”(982b7~8)中文译为“善”的这个词,主要是亚氏所使用的agathos(他有时也用kalos)。Agathos的基本意思是“好”,但用于不同的对象场合,又有“好”的不同表现。在《荷马史诗》中,agathos主要指人的英勇、高贵和正直;用于道德领域,指品行高尚,有德性;用于能力方面,是水平高、能力强的意思;用来修饰体魄,指身体健壮有力;用以形容事物,指种类优良等。Agathos本是形容词,但在亚氏用作哲学术语时,一般在前面加中性冠词,并相应地将它变成中性形式,成了to agathov,即“好的东西”。可见,不能因为中文把agathos译为“善”就望文生义地把它局限在伦理意义上作狭隘理解。相反,在亚氏那里,包括人在内的一切事物都要追求agathos,都以此作为自己活动的目的或终结。
亚里士多德并不满足于对“目的”作上述的一般规定。他进一步指出,虽然万物的活动都有那个“所为了什么”的目的因,都在追求agathos这一美好结局,但是,由于偶因搞得半途而废、残缺不全的现象是大量存在、不足为怪的。就是在达到了目的的活动中间,不同事物所实现目的的程度、途径和方式也不是整齐划一的。此外,agathos本身也有不同的等级(仅从词源上看,也存在原级、比较级和最高级的不同)。对这些不同的情况进行分门别类的研究,就构成了亚氏目的学说中既相互联系又彼此区别的三个方面的内容。
亚里士多德目的学说的重点,也是他着墨最多、涉及面最广的部分是自然目的论。除了在《物理学》第二卷中给予集中论述外,他还在《论天》、《论动物的部分》、《论动物的产生》、《形而上学》、《政治学》等著作中的许多地方谈到了这个问题。本文的考察,主要以《物理学》为依据。
他明确指出,自然不会无目的或不必要地做某事,它的所有行为和过程都是趋于或为了某种目的。为什么自然有目的?这是亚氏首先要论述的问题。在《物理学》第二卷第八章,他集中提出了三个方面的论证。
第一,用不相容的选言推理证明,从否定自然现象的和谐与秩序出于巧合和自发推出它们由于目的。他指出,自然中存在着大量和谐及秩序井然的现象,如降雨使谷物生长、冬季常下雨夏天总炎热、动物的门齿锐利以便撕咬臼齿宽大以便磨碎食物等。这些现象只可能由两者择一的原因引起,即要么出于巧合或自发,要么出于目的因。但它们不可能出于巧合。“因为这些以及所有由于自然而存在的事物都总是如此或通常如此地生成着,没有一个由于巧合或自发”(198b34~35).“既然这些事物不是由于巧合,也不是由于自发,那么,就应该是为了什么。而所有这些事物又全都是由于自然而存在着,即使与我们意见不同的人也会承认这一点。因此,目的因存在于那些由于自然而生成和存在的事物中。”(199a5~8)。
第二,用类比推理证明,从技术产品有目的推出自然产物有目的。他认为:“一般说来,技术活动或是完成自然所不能做到的事情,或是摹仿自然。所以,如果技术产品有目的因,那么显然,自然的产物也有目的因。因为无论是在自然产物里还是技术产品里,后继阶段对先行阶段的关系都是一样的。”(199a16~20)。
第三,用省略的复合三段论证明,从自然是形式推出自然有目的。他指出:“既然自然一词具有两层含义,一是作为质料,一是作为形式(morphe);形式就是目的,其他的一切都是为了这目的的,那么,形式也就应该是这个目的因了。”(199a32~34)
亚氏的这三个论证虽不复杂,更谈不上精致,但却值得我们注意,因为它们反映出了亚氏目的学说的特点。首先,他的目的学说以对现象世界(包括技术活动)的观察和追问为基础,而不是先验建构的产物。其次,他把目的视为由前后相继的各阶段构成的整个过程的终点本身,而不是过程之外的什么存在。最后,形式就是目的,就是事物活动所追求的本质和完满性,获得形式与现实目的是一致的。
既然自然有目的或目的因,那么,这种目的是什么?又源于什么?换言之,自然目的是否含有意识的成份或是否源于意识的支配?只有弄清这个问题,才能准确理解亚氏的思想及其与其他目的论者的区别。
笔者认为,亚氏强调自然有目的意思,在于表明自然是一个活生生的有机统一体,其构成的各部分或活动的各阶段有一种自然而然的趋于整体或过程的和谐运动,这种运动的根源,在于自我调节、自我完善和自我实现的内在能力,而不是说有一种自然以外的意识或自然之内的理性在推动。笔者的这种断定,有以下主要依据:
其一,把事物区分为“由于自然”和“由于技艺”两大类是亚氏自然哲学的一个基本出发点,而区分这两类事物的依据,就是看其是否有内在的动变根源。凡由于自然而存在的事物都在自身之内具有动静根源,只有由于技艺的人工产物才是人的意识和力量作用的结果。
其二,亚氏常常是把自然和思想这两个概念对应使用的,因而不可能反过来又让思想去支配自然。例如他说:“由于自然或者由于思想的结果所发现的事物必然适应于目的因”(1065a27)。他这里讲的“由于思想的结果”,指本文后面要说到的技术目的。
其三,亚氏明确指出动植物的目的因是无意识的。他认为,目的因的情形“在其他动物方面表现得最为明显,它们不懂技术、不作研究、不加思考地劳作着”(199a21~22),“如果看不见运动者有意图,就不承认有目的因存在,这是荒谬的”(199b26~27)。
最后,当代一些著名的亚里士多德研究专家也肯定他的自然目的无意识的作用。W.D. 罗斯认为,亚氏的自然目的是一种无意识的目的。[2]D.J.阿尔蓝指出,亚氏“认为一个过程可能是有目的的,但这并不是意识选择的结果”[3]。M.格列勒说:“亚氏的heneka tou本身并不是一个目的概念,因为目的行为要涉及到有意识的选择,但自然却不是有意识的。”[4]
对于亚氏的算自然目的学说,黑格尔曾站在理性辩证法的高度,作出过这样的总结:“亚里士多德的主要思想是,他把自然理解为生命,把某物的自然(或本性)理解为这样一种东西,其自身即是目的,是与自身的统一,是它自己的活动性的原理,不转化为别物,而是按照它自己物有的内容,规定变化以适合于它自己,并在变化中保持自己;在这里,他是注意那存在于事物自身的内在目的性,并把必然性视为这种目的性的一种外在的条件。”[5]黑格尔的这种评价,虽有自己思辨哲学的痕迹,且不无拔高之处,但基本精神却是符合实际的。亚氏的自然目的观点,具有重要的理论意义。它不仅否定了僵死的必然性观点(如德谟克里特)、机械的外力作用论(如因培多克勒的“爱恨”和阿那克萨戈拉的“心灵”),而且也直接排除了神力创造世界、神意安排万物的外在的目的论(如柏拉图),从而用一种新的方式来解释自然及其和谐的秩序。
除重点讨论自然目的外,亚氏也在不同的地方阐述了其目的学说的另一内容,即技术目的或行为目的。
如果说自然目的的研究的对象是那些自然产生和存在着的事物现象,那么,技术目的的讨论范围,则是那些人为产生的事物以及人本身的行为活动。因此,技术目的学说双分为两方面内容:技术产品的目的;行为活动的目的。它们的共同点是:都以思想支配为特征,以人为主体,都是人的意识选择作用的结果,因而都与无意识参与的自然目的相区别。但它们也有差异,即实现目的的方式不同。
在技术产品中,人的目的是通过意志作用于被制作的对象——产品来实现的。也就是说,在人的意识与目的的现实之间需要一个物的中介来联系或沟通,人通过把自己的意志物化在他物中来实现其目的。例如,人造床的目的是安寝,而这一目的只有通过床这个中介才能实现。
但人的有些行为活动却不是这样,它的目的性直接实现在活动过程中或过程结束时,无需借助他物的中介。譬如散步的目的在于健康,只要人正确进行并坚持了这种活动,健康的目的就会实现。
由于技术目的是显而易见的,亚氏没花过多精力来讨论,我们也赘述。
需要指出的是,无论是自然目的还是技术目的,都是亚氏观察、分析和研究具体事物和行为的结果,只是他目的学说的断面性内容,远不是全部。作为探根溯源的形而上学家,他并不满足于对目的问题作局部探讨,而是要穷究下去,找出自我完善,具有普遍适应性和必然性的最终目的。这一企图,从他对目的和目的因的界定中就能看出来。他说:“如果某一事物进行连续的运动,并且有一个运动的终结,那么,这个终结就是目的或所为的那个东西。……但是,并非一切终结都是目的,只有那最好的终结才叫目的”。“所谓,‘所为了的东西’,就意味着是最好的东西,因而就是其他事物想要达到的目的。”(194a29~33,195a24)可见,亚是把最好的东西作为最高、最终的目的来探讨的。按他的看法,一般的终结虽在相对意义上也是目的,但在整体和过程中,只是一个环节、一个部分或一个层次。所以,它们不可能全部具有目的所蕴含的那种完全性、完满性和完整性,因而也就不可能成为事物最终的之所为和之所向。寻找绝对的、至善的最终目的,是亚氏目的学说的根本任务。
这个最终目的,就是追求至善的理性目的。对理性目的的阐述,集中在《形而上学》第十二卷6~10节,即人们习称的“亚里士多德神学”部分。在那里,他利用《物理学》和《形而上学》前几卷中得到的某些结论,主要从运动者和被运动物、潜能与现实、质料和形式等范畴的关系进行论证,从而得出了理性的对象和追求的目的是至善、完全的现实性或神的结论。
他这样论证:凡产生的东西都有运动的属性,而运动一般地讲是永恒的,因为一切运动都在时间里,时间是无始无终、永恒存在的。但是,真正永恒的运动只是天体所进行的圆形运动。任何运动都具有运动者,圆形运动也不例外。由于这种运动是永恒的、第一的,它的运动者也必定是“永恒的,是实体和现实性”(1072a20~25)。这个运动者和其他运动者有两点根本区别。其一其他运动者在运动他物时自己又被别物所运动,这个第一动者则“只运动而不被运动”。因为它是没有潜能、没有质料的完全现实性和纯形式,不存在从潜能向现实转化的问题,而运动却是“潜能的事物作为潜能者的实现”(201a11)。其二,其他运动者(尤其是机械运动的动者)几乎都以某种方式直接作用于被动物,从而引起运动,但第一动者不这样,它是作为欲望和思想的对象,被其他事物所追求而引起运动的。
在亚氏看来,这个最初的动者就是真正的善,最好的东西,因而是一种绝对必然的存在。接着,他从几个方面阐述了“善”的性质和作用。
首先,“善”是欲望的对象,也是思想的对象。区别只在于:“欲望的对象显得是善,思想的对象是真正的善”(1072a27~28)。
其次,“善”是事物运动所要达到的目的因。因为它“不仅是事物所为了目的,也是某种行为所为了的目的”(1075b1~4)。“每种技艺和每种研究,每种行业和职业,都被认为是以某种善为目的;正因如此,善被正确地宣称为是万物追求的目的”(1094a1~3)。
再次,“善”既作为秩序本身又作为秩序的安排者而存在。他说:“我们必须考虑善或至善怎样在整个自然中,是作为分离存在的东西还是作为秩序本身?或许两者是。就像军队一样,它的良好状态依靠秩序和首领,但更多的是靠后者。因为秩序要依赖首领,而不是首领依赖秩序。”(1075a11~16)
最后,“善”是最高的原则(arkhe)。在驳斥了恩培多克勒等人把对立当做最高原则之后,他提出:“在一切事物中,善是最高的原则”。(1075a37)
从他的上述规定可以看出,“善”既是运动的最初动者,也是事物追求的目的,还是事物的最高本质,目的因、动力因和形式因三者在“至善”这里得到了真正的、完全的统一。亚氏明确承认,这个至善就是神。因为审总是善的。并且,由于思想的现实性就是生命,而神恰恰就是这种现实性,所以,生命也就属于神。神的本质的现实性就是那种最善的和永恒的生命。(参见1072b25~30)
上述这些,就是亚氏理性目的思想的基本内容。简言之,理性的对象或追求的目的是至善,即最好的东西、完全的现实性、永恒的必然存在、神。这就是黑格尔极力推崇的“最高唯心论”,也是人们常说的亚氏神学。
亚里士多德的目的学说,对后来西方思想的发展产生了复杂的多方面影响。它既是中世纪神学理论家(尤其是托马斯·阿奎那)建立神学目的论的思想源泉之一,又通过康德、黑格尔等人的继承、改造和发挥,成为内在理性目的论。其中的自然目的思想,对后来自然科学(特别是生物学)和生物哲学、环境哲学等也有影响。限于篇幅,本文不讨论这些影响,只针对人们的某些误解,扼要谈谈亚氏目的学说与神学目的论的区别。
从总体上说,亚氏目的学说是一种理性的、内在的目的论,神学目的论则是一种非理性的、外在的目的论,这是两者的根本区别。具体一些讲,两者的主要区别表现在以下几点上:
第一,前提不同。亚氏目的论的前提是唯物论的,神学目的论的前提是创世论的。虽然亚氏在形而上学的深层问题上,有摇摆于唯物论和唯心论之间的倾向,但是,在他那里,世界原生、物质永恒的唯物主义基本前提是坚持了的。正如罗斯所说:“如果有人问这样的问题:亚里士多德是否把神当做世界的创造者?那么,答案肯定是:他没有。对他来说,物质不是产生的,而是永恒的,他极力反对世界是创造出来的观点。”[6]正是这种根本前提的不同,决定了亚氏目的论和神学目的论的其他一些差异。
第二,主体不同。亚氏论述的目的,其主体在事物和人或人的理性,也就是说,是自然事物和人的行为活动以及人的思想意识本身具有目的,不是给予的、外加的。神学目的论则不同。由于世界万物(包括人)都是上帝创造的,所以事物和人具有目的,归根到底源于上帝的安排,真正的主体是上帝,而不是事物和人。
第三,目的不同。亚氏建立目的学说的目的,是为了提出一种不同机械决定论的解释原则,以突出事物自发和谐、有机联系的特性,强调人及其理性的伟大。神学目的论不是这样。作为一种理论,它的根本目的在于借助目的现象的说明,追根溯源,证明上帝的存在及其全知、全能、全善等性质。恩格斯曾对神学目的论作过如下讥讽性评判:“根据这种理论,猫被创造出来是为了吃老鼠,老鼠被创造出来是为了给猫吃,而整个自然界被创造出来是为了证明造物主的智慧。”[7]
第四,神的性质不同。如前所述,亚氏在讨论理性目的时,也讲到了神。但是,正如黑格尔所说,亚氏的这个神,只是具有内在活动性、完全实现了的、至善的思想或概念的代名词。[8]换言之,亚氏的神,是哲学神、逻辑神、理性神。从《形而上学》第十二卷的论述来看,亚氏对神的主要规定是“善”和“生命”,而这两个属性,都是从“思想”(理性, nous)的特性中推论出来的,不仅没有宗教神学中神的作用和特性,甚至也没有哲学神秘主义中神的影子。神学目的论的这时则要神圣得多、“伟大”得多。他不仅创造一切,也主宰一切。
总之,目的论不是铁板一块,亚里士多德的目的学说也不是铁板一块,我们只有从实际出发,而不是从概念出发,认真研究,才有可能作出实事求是的评判。
原载中国人民大学哲学系编:《思辨之幸福》中国人民大学出版社2000,9。
[1] 《哲学百科全书》第1-2卷,“亚里士多德”条,161页,英文版,1972。
[2] [英]W.D.罗斯:《亚里士多德》,186页,伦敦,英文版,1977。
[3] [英]D.J.阿尔蓝:《亚里士多德哲学》,33页,牛津,英文版,1957。
[4] 转引自[英]W.K.C.谷思里:《希腊哲学史》第6卷,109页,剑桥,英文版,1982。
[5] 黑格尔:《哲学史讲演灵》第2卷,309~310页,北京,商务印书馆,1983。
[6] W.D.罗斯:《亚里士多德的形而上学》第1卷,150页,牛津,英文修订版,1953。
[7] 《马克思恩格斯选集》,2版,第3卷,449页。
[8] 参见黑格尔:《哲学史讲演录》第2卷,294~299页。
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成本会计是成本会计人员协助管理计划及控制公司的经营,并制定长期性或策略性的决策,并且建立有利的成本控制方法、降低成本与改良品质,成本会计是一个估算,跟踪和控制产品和服务成本的流程。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:成本会计内容的界定及其完善和发展相关论文。内容仅供参考阅读。
成本会计内容的界定及其完善和发展全文如下:
成本会计从十九世纪下半叶产生到今天,是逐步成长完善起来的。在知识经济时代,如何恰当的界定成本会计的内容,现代成本会计的完善和发展应主要体现在哪些方面,笔者在此想谈点个人看法,以就教于同仁。
随着时代的发展,成本会计不断引入新的内容,成本会计的范围越来越广。当今较有代表性的观点认为成本会计包括以下内容:(1)成本预测;(2)成本决策;(3)成本计划;(4)成本控制;(5)成本核算;(6)成本分析;(7)成本考核。笔者对此有不同看法,主要理由是:
1、仍未摆脱传统计划经济观念的束缚;只注重生产领域的产品成本,而忽视7其它环节和其它方面的成本,其结果是成本信息失真,造成经济决策失误和成本失控。事实上,随着科学技术的进步和市场竞争的加剧,生产成本在企业总费用中的比重已不断下降,而与产品相关的研究设计、供应、服务、销售等活动引起的成本将不断上升;其数额甚至远远超过生产成本。
2、将成本会计与成本管理混合在一起,不能突出成本会计的中心,达不到成本会计的目的,不能明确各部门职责。
成本会计不管是包含于财务会计之中还是成为一门独立的学科,其本质特征是财务会计,成本会计的中心只能是成本核算,更具体地说,成本会计的所要研究的就是向谁提供成本信息、提供哪些成本信息及成本信息的提供方式问题,成本会计的目标即会计主体在特定历史时期与环境中对成本会计工作所追求或希望达到的预期境地或标准始终是利用成本信息资料加强成本管理,提高经济效益。然而由于成本会计内容走入了盲目横向拓展的误区,使成本控制、成本分析这些曾经有效的成本管理方法,因成本信息的失真而失去了其效用,因成本项目的过于简单而使控制缺乏针对性,因而实现不了成本会计为成本管理服务的目标;另外现代成本管理决不是某一部门的工作,而是企业各个部门及全体员工的责任.会计人员不可能承担现行成本会计赋予的成本预决策,成本控制,成本分析等职责。
3、将与成本有关的价值问题全部罗列到成本会计中,造成了成本会计与管理会计、财务管理等学科大量内容的交叉重复,不利于学科建设。成本预测、成本决策、成本控制是管理会计的基本内容,成本计划、成本分析、成本考核也只能是财会人员与其它管理人员共同利用成本信息所开展的工作,将其归入财务管理学科更为合适。
4、未能对成本会计中最本质的“费用”要素及成本会计基础理论、成本计算模式及成本计算方法进行深入研究,使成本会计跟不上时代发展的步伐,未能在实践中发挥出应有的作用。总之,笔者认为现行成本会计在完善发展过程中纵向深入不够,而走入了横向扩充的误区,而泛滥和肤浅是联系在一起的,现行的成本会计教材很能说明这个问题。笔者认为成本会计的内容应该是:(1)成本会计基础理论,这是成本会计的基石;(2)“费用”要素的构成及反映方式和成本计算模式及方法;(3)成本信息报告模式;(4)计算机在成本计算中的应用、完善和发展成本会计也只能从以上几方面入手。
成本会计的内容指明了成本会计完善和发展的方向,根据现行成本会计的实际情况和现代管理的需要,迫切需要完善和发展成本会计,笔者想就以下几个方面谈点看法。
(一)建立成本会计假定问题
成本会计作为一门独立的学科,应具有完整的理论体系。建立成本会计假定和确定成本会计原则应是发展和完善成本会计的一项重要内容。成本会计应建立以下基本假定作为成本会计工作的前提。1、成本对象假定。即在成本核算中要根据谁受益谁承担的原则确定费用的“归宿”,也就是确定成本核算的空间范围。成本对象可以是某种产品、某项经济业务、某个生产环节、某道工序、某个班组、某个车间或某个制造中心。显然成本对象具有层次性。2、公平分配假定。由于成本对象具有层次性,当成本管理需要的信息资料和费用的“归宿”不一致时,原归集的费用需要在不同层次的成本对象之间转移。如车间照明贵的“归宿”只能是车间,但当需要计算某种产品或某个班组的成本时,原归集的费用就需分配落实到产品和班组头上。公平分配假定就是指这种费用的转移是和其实际受益情况相吻合的。
(二)成本会计一些基本概念的界定问题
准确界定支出、费用、生产费用、成本及成本会计对象等基本概念,是完善和发展成本会计的另一项重要内容。现行成本会计对这些基本概念界定不清,同一概念在不同场合的内涵和外延不同,其相互关系不明确;成本会计对象的表述既不统一、又欠科学。笔者认为:支出应是企业资产的流出,是一个会计主体与外界发生的一种交换关系,它属于收付实现制的概念。支出应具有下列基本特征:
(1)支出的发生必然伴随着资产的减少;
(2)是会计主体与外部发生一种交换关系;
(3)是可以以货币计量的;
(4)其计量是以实际发生为标准的。
而费用则是和收入相对应的概念,是企业在生产经营过程中的不同业务环节发生的,为了组织和管理生产、或是为了制造产品、或为了销售产品、或为了获得其它收入而发生的耗费。这种耗费要和收入相配比,以营业收入来抵充。至于成本,马克思认为是商品生产中耗费的物化劳动和活劳动的货币表现,这是成本理论的基础,它揭示了成本在经济学意义上的内涵。然而在知识经济时代,由于生产环节重要性的下降;成本中知识含量的逐步增加,产品的成本结构已发生了重大变化。有研究表明:产品的开发和服务成本在整个成本中的比例已达到45%。
因此传统的成本概念难以全面界定和计量更广义的企业资源耗费,也越来越不能满足现代企业管理的需要。笔者认为,在知识经济时代,企业的价值形态远远超出了人、财、物的范畴,成本也不再仅是财、物和人力活化劳动的耗费,成本应定义为:企业为特定目的而发生的资源耗费。它揭示了成本在会计学意义上的内涵。按照这一定义,产品成本应是产品从研究开发到售后服务整个过程所付出的代价。包括上游成本(如研究开发)、中游成本(生产加工)、下游成本(如售后服务),还应包括环境成本、人力资源成本和社会成本等。只有这样才能使成本会计系统的运行过程与经济运行主体的全过程相适应,才能提供准确的成本信息。至于“生产费用”概念是否有存在的必要值得商榷。而成本会计的对象应定位于成本核算,这样既能使各门会计学科的对象涵盖整个会计学科,又避免不同学科的交叉重叠。
(三)关于成本构成要素及成本计算模式和方法问题
成本是由各个“费用”要素构成的,对构成成本的各要素如何反映,对有关“费用”要素的转移分配如何选择一个恰当的标准,应是完善和发展成本会计的又一项重要内容。现行成本会计对“费用”的反映至少有三个方面的问题:首先,不能反映企业产品的全部成本,也不能反映成本的经济内容;其次,生产费用按经济内容分类的含义不明确,现行成本项目也不能真正体现出经济用途。
因为“直接”或“间接”只是人们按成本计算对象,按成本要素汇总各项费用的一项核算技术工作问题;最后,由于制造费用、管理费用、销售费用在成本中的比例不断攀升,且各项目中均包含了不同性质和内容的开支,显然采用任何一个标准去分配制造费用都不可能符合公平分配假定,而将管理费用和销售费用直接计入当期损益也不完全合理。按现行作法必然使成本信息严重失真,从而使企业管理者的管理举措和生产策略带有很大的盲目性。笔者认为,应该结合资用的性质和用途划分类别,减少管理费用、制造费用、销售费用中的内容,增加成本项目。通过重新分类应能一方面提供管理需要的各种成本信息;另一方面要能实现成本会计、管理会计、财务管理对资料的共享。
另外,现行成本会计只介绍制造成本核算模式,从而使产品成本并没有包括实际的资源消耗,而知识、技术、信息等资源的消耗更是传统成本核算的薄弱环节。笔者认为成本会计应在介绍制造成本计算模式的同时,介绍全部成本计算模式和责任成本计算模式;在介绍品种法、分批法、分步法的同时,研究介绍项目成本法、作业成本法,并实现各成本计算方法对基本数据资料的共享,从而能够为企业生产经营全过程的管理提供准确的成本信息资料。当然要达到这一目的,改革现行的成本会计报告系统也就成为必然。这也是完善和发展成本会计的核心内容。
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人力资源成本会计产生于1966——1971年,这一阶段以开发计量人力资源成本模型(历史成本和重置成本)及评价其有效性为标志,并且研究人力资源会计作为人力资源管理人员、部门经理、财务信息的外部使用者的工具,所具有的现时和潜在的用途,在此期间,大量的研究工作在密执根大学进行, 1967年在巴里公司进行的人力资源历史成本的计量研究,在该年底巴里公司的年度结算中首次报告了人力资源成本会计的有关信息,这在人力资源会计的研究历史上是一件具有里程碑意义的事件。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:略论人力资源成本会计及其应用相关论文。内容仅供参考阅读,希望能对大家有所帮助!
略论人力资源成本会计及其应用全文如下:
[摘要]当前,会计对人力资源进行价值计量目前有两种方法:一是把人作为有价值的组织资源计量其本身的价值,形成人力资源价值会计。二是按人力资源投资支出进行计量,形成人力资源成本会计。
[关键词]人力资源;成本会计;模式分析;应用推广
人力资源成本会计的职能是对人力资源成本进行确认、计量和核算、报告。它包括:
1) 价值计量是会计的基本职能,也是人力资源成本会计的基本职能。只有对人力资源进行价值核算,才能真正体现人力资源是会计主体的一项非常重要的、不可或缺的经济资源,真正反映人力资源为会计主体创造的经济利益。
2) 人力资源成本计量方法包括原始成本法、机会成本法、报酬折现率法等。由于人力资源具有可增值性和可再生性,所以,不同的计量方法可以有选择地结合使用。
3) 人力资源成本核算包括对人力资源取得、使用、保障、开发、离职等活动全过程的核算和管理。人力资源成本包括人力资源取得成本、人力资源保持成本、人力资源发展成本、人力资源递延费用。
4) 设置相关会计账户进行会计核算。例如,“人力资产”、“人力资产取得成本”、“人力资产使用成本”、“人力资产开发成本”、“人力资产保障成本”、“人力资产离职成本”等账户。
5) 设计人力资产会计报告。由于人力资源成本会计主要遵循传统的财务会计原则,所以有关人力资源的会计信息可以并入财务会计报表中,也可单独编制报表,例如人力资产负债表等。
(一) 会计目标
会计目标是建立和完善会计理论体系的基石,确立成本会计目标是建立和发展成本会计理论结构的首要问题。人力资源会计的基本目的在于用人力资源的创造能力来反映组织现有人力资源的质量状况,提供详实的人力资源数据,为企业管理当局和外部利害关系者提供完整的决策信息。而传统会计提供的只是财务资源和物质资源的状况和变动情况,核算目标是为企业管理当局和外部利害关系者提供企业财务状况、经营成果和现金流量。由此可见,人力资源会计目的突破了传统会计目的的限定,构成了其独特的目的。
(二) 会计假设
会计作为会计学的一个分支,在接受传统会计假设的同时,又兼具了一些特殊的前提假设。会计假设是指会计人员面对着变化不定的社会经济环境,所做出的一些合乎推论的,收集、加工处理会计信息所依据的基本观念,对会计核算内容和会计数据的取舍起决定作用,会计假设是会计核算的基本前提。因此,传统会计假设应当适应社会环境的变化而作出相应的调整和变革,以便推进会计理论与实务的发展创新。
(三) 会计要素
会计要素是为实现会计目标,根据会计假设对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化,是会计用于反映会计主体财务状况,确定经营成果的基本单位,同时又是会计处理方法和会计核算程序的基础,包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六要素。人力资源作为企业的一项资产,其会计要素主要包括成本和价值。
(四) 会计原则
会计原则是指为实现会计目标,在会计假设的基础上确定的基本规范和规则。人力资源成本会计同传统会计一样,把会计原则切实引入到人力资源会计的核算中,对其进行科学、合理的指导,以此逐步深化对人力资源这项企业特殊的经济资源的认识。
(一) 人力资源成本的确认
所谓人力资源成本项目的确认,就是确定有关人力资源投资成本各项目的范围。按照人们赋于人力资源会计的任务,凡是涉及人力资源的取得、开发、使用、保障和离职等投入成本的都应加以反映,人力资源的投资作为人力资源会计的反映对象,具体依据人力资源进入企业到最终退出企业的时间顺序,及企业对人力资源投资的不同目的,可将这项投资确认为以下五个项目:人力资源取得成本;人力资源开发成本;人力资源维持成本;人力资源保障成本;人力资源损失。
(二) 人力资源成本的计量
人力资源成本项目的内涵确认之后,就要选择一定的计量基础和计量方法,将人力资源成本加以量化,应根据人力资源成本项目各自不同的特点,把各个项目所涉及的费用直接或经计算相加。由于人力资源和其他物质资源在投资形式上有很大的区别,基于人力资源成本自有的特点,可采用以下几种方法:历史成本法;应付成本法;重置成本法。
(一) 员工流动
从管理的角度来说,适当的人员流动可促进员工之间的竞争,能够增强企业活力。但流动率过高对企业也存在消极影响,在目前的人事管理方式和会计核算模式下,高流动率仅是反映员工对企业的低满意度和员工的低士气,而不能使人事主管们看到频繁的人员流动的经济性质和结果,加上目前劳动力总量供给大于需求,企业较易得到替代者,所以很多企业员工的高流动率并没有引起过多关注。人力资源成本会计可以从两个方面为企业管理者提供帮助:1) 人员流动的经济损失披露;2)说明索取多大数额的经济赔偿才能避免或减少人员变动所带来的损失。
(二) 工资
目前的人力资源价值计量方法一般可分为货币计量方法和非货币计量方法。由于传统会计货币计量基本假设的限制,人力资源的货币计量方法一直占主流,但在实践中却存在很多局限性。应将人力资源价值历史计量模型由产出法改为投入法,并理顺价值和工资的关系,建立起由价值决定工资的新机制。即一个人的经济价值由形成其目前的身体状态和知识技能水平所投入的各种生活资料价格、健康保健投资、教育培训投资及所放弃的收入等决定。其工资收入特别是基本的工资收入应构成人力资源价值的不同项目分别采用不同时限折算之后的总和来决定的。
(一) 现实意义
从宏观角度看,建立人力资源成本会计是我国宏观管理的需要,通过人力资源成本会计核算、报告,国家可以掌握企业人力资源开发和维护的现状,促进人力资源和物力资本的协调,促进人力资源的合理流动。同时,发展人力资源成本会计也是我国对外经济交往的需要。
从微观来看,推行人力资源成本会计是加强企业内部经营管理的需要,具体表现为:1) 防止人才高消费;2) 有利于健全对经营者的激励机制;3) 促进人事管理的科学化。
(二) 发展前景
在今天这个以人为本、重视人才的社会,随着人在生产力发展中所起的作用日益重要,人力资源成本会计的重要性必将为我们所意识到,人力资源成本会计也必将普及性地进入会计理论和实践范畴。在实际运用中不断发展、完善、最终融入传统会计,弥补传统会计在人力资源方面不足,使会计更好的发挥着记录、核算和监督企业经济业务的功能。
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我国的公共行政学学科经过了近30年的历程,取得了瞩目的成就。下面是读文网小编为大家整理的公共行政学论文,供大家参考。
[摘要]公共行政学作为当前管理学专业和政治学专业的核心课程,具有非常重要的意义。随着社会不断的发展、国际国内形势的变化,公共行政学的教学对象也呈现出不同的时代特征。该课程的理论发展速度很快,而理论建设、教材设施和教学方式都跟不上理论的速度。面对这些变化,对学科建设和教师素质也提出了新的要求。以甘肃农业大学公共行政学教学改革为例,探讨公共行政学教学的合理范式。
[关键词]公共行政学;教学改革;甘肃农业大学
一、公共行政学的发展由来
(一)发展过程
18世纪末美国学者W.威尔逊的《行政之研究》一文的发表,标志着公共行政学的诞生。在这百余年时间里,公共行政学经历了一个快速发展过程,呈现出多范式的理论模式。作为一个相对独立的研究领域或学科,公共行政学特别是以“行政”作为研究对象的政府管理研究形成于19世纪末20世纪初。
从学科起源讲,公共行政学属于“舶来品”。当前中国公共行政学整个学科体系的理论建构和研究方法,几乎完全来自于西方公共行政学成熟并且完善的理论体系和方法论系统,这是由客观历史原因所造成的。改革开放以后,直到20世纪80年代在中国各大院校才得以陆续恢复行政学专业,开展相关领域研究。经过了20多年的学科建设,取得了重大成就,在学科建设、人才培养和社会服务等方面做出了自己的贡献,但与西方的学科建设相比,还存在很多的差距。
时至今日,相当多的中国公共行政学学者仍然将研究重点放在西方公共行政学的理论体系上,对公共行政学的中国化关注太少。“中国行政学就整个而言,还处在引进、消化和吸收阶段,在思维逻辑和理论体系上还没有完全跳出西方行政学的窠臼”。应时代的需要,中国公共行政学界迫切地需要开辟出一条行政学中国化的道路,也就是公共行政学“中国化”的问题。尤其我国目前正在进行广泛而深远的行政改革,政府面临着一系列重大的理论和实践问题,如政府与市场的关系、政府与企业的关系、中央与地方的关系、政府间关系、政府生产力的提高、公共政策制定与执行、公职制度改革……,诸如此类的问题需要行政学研究者予以充分的关注和回应,也需要理论上的创新做指导。要充分研究当前中国行政管理实践中取得的各方面经验与教训,寻找蕴藏于我国社会和各个省市的普适性和特殊性,进而发现和阐释规律,研究具有中国特色的公共行政问题。
(二)课程定位及意义
公共行政学是管理学、政治学专业学生的必修课,也是核心课程,其教学目的和任务就是引导学生掌握公共行政学的基本知识、基本理论和方法,提高学生分析问题和解决问题的能力,培养学生的创新能力和从事实际行政管理工作的能力,因为应用面广,目前国内文科类的许多相关学科专业也都广泛开设了这门课程,因此,它是一门研究范围非常广泛的独特学科,在其一百余年的发展进程中,逐步形成了四个方面的突出特征:第一,它是关于公共行政管理的系统科学,它有较为完整的理论体系和特有的研究对象;第二,它是关于公共行政管理的综合科学,它有效借鉴和运用了各个时期的相关学科的研究成果;第三,它是关于公共行政管理的实践科学,它从论证现实行政问题发端,并始终强调理论研究与现实行政相结合;第四,它是关于公共行政管理的创新科学,在它不同的发展阶段上,都不断有新的理论观点和研究方法问世。
甘肃农业大学人文学院目前自2001年成立以来设有文秘教育、公共事业管理、劳动与社会保障、法学、汉语言文学五个本科专业,其中文秘教育、公共事业管理和劳动与社会保障专业均开设公共行政学,是此三门专业的专业基础课程,在专业建设中具有非常重要的意义。
二、公共行政学的传统教学模式及存在的问题
(一)教学模式以讲述为主,形式单一
从我校现阶段公共行政学的教学形式来看,教学环节安排过于简单,教学方法单调呆板,基本以课堂讲授以主要教学形式,属于“灌输式”、“填鸭式”的教学,整个教学过程以课堂和书本为中心,过分强调授课内容的系统性、完整性。近年来学校虽然引进了多媒体教学方式,但公共行政学理论庞杂,知识体系庞大,涉及的实践问题多是来源于生活又高于生活,需要教师对理论和社会问题有功能更深层次的理解能力,因此大多教师讲解也基本从现成的概念和原理出发进行演绎和推理,对从复杂现象中进行归纳、分析和综合就缺乏进一步深入,从而导致教学活动流于理论上的抽象说教,使学生学习起来如隔靴搔痒,不能有效地取得分析公共事务、解决公共问题所需要的能力和素质。
(二)实践教学水平较低
当前我国高校普遍存在实践教学水平低的现象,这与当前高校产-学-研难以实现的资金和社会问题有关,也与当前我国高等教育对理论尤其是人文社会科学理论相对程度的忽视有关,在类似于甘肃农业大学这样的专业性较强的院校,管理类专业的学生也会感受到被“边缘化”的气氛,学习的环境也会导致他们积极性的挫伤。我国当下的公共行政学课程案例教学实践中存在着过去的案例多、现在的案例少,第二手案例多、第一手案例少,西方案例多、中国案例少的“三多三少”现象,影响了案例教学的实施效果。教师在教学过程中也难以做到深层次分析案例,仅仅停留在对事件的浅层次论述上,更缺乏对理论的运用能力。究其原因主要包括:一是当前国内高校从事公共管理教学的专业教师大多没有在公共组织从业的经历,公共组织的管理经验匮乏,再加上教学经费有限的制约和学校支持力度的有限,使其调查、收集和整理第一手资料的能力相对缺乏;二是近年来高等学校不同程度存在“重科研,轻教学”现象,相应的考评机制导致大部分教师将更多地时间和精力用于科研,而不愿投入案例教学及其研究上,这种价值观的取向明显地影响了教师在教学中的积极性。此外,学生的家庭背景和性格特征等因素也影响到他们在案例教学课堂上的参与程度,有些学生即使对讨论的问题有想法也羞于表达或缺乏表达能力,这也影响了案例教学作用的发挥。
(三)内容较多、理论深,对教师的理论水平要求较高 公共行政学是一门综合性学科,它的内容是丰富的、交叉性的、广泛的。同时,公共行政学又是一门实用性学科。公共行政学研究的均为行政实践中出现的具体的、常规的问题,否则行政学就失去了存在的意义;此外,行政学还对行政现实进行结果的研究,进而提出具体的解决问题的方式、方法的过程,这一解决问题过程本身是要能够通过教学来演绎推理的,而提出解决问题的方式、方法又必须在实践中得到有效的应用。实用性与效用性是行政学的生命力所在,是行政学存在的价值所在,而相当多的学生难以在教学中体会到这一价值,反而认为这门学科枯燥而无味,没有实用性,只是在讲政策。除此之外,公共行政学还是一门系统性学科。公共知识体系是建立在对各种行政现象与事实进行系统观察、实验、比较、分析及研究的基础上所获得的系统知识。它的知识并非是零碎的,而是具有一定科学性、完整性、统一性的理论与知识体系。因此,该学科对教师的综合理论运用能力、分析能力与知识的系统性方面提出了较高的要求,而当前我国高校年龄较轻,本科教学工作大多以年纪较轻(35岁以下)的讲师来承担,缺乏浑厚的知识体系和社会阅历,甘肃农业大学承担管理课程的教师便是本校的新生力量,活力有余而深度不足,使该门课程的教学工作浅尝辄止。
(四)学生对社会时政缺乏兴趣,课堂气氛僵硬,课堂交流较少
当前学生大多是“90后”独生子女,他们过于以自我为中心,张扬自我个性,相对比较缺乏合作意识和团队忠诚感,人际关系应对力和心理承受力相对薄弱,对身边的社会问题关注较少,热情也不高。而在网络时代形成的速食文化的影响下,学生对传统的以图文阅读方式获取知识的途径表现出急躁和乏味,在社会的快节奏的生活下,追求快、新、奇的生活方式,这更加影响了课堂教学的效果。而甘肃农业大学是农科类院校,在学校的学术氛围和图书资料方面都比文科性大学和综合型大学薄弱,进而使学生的知识采纳能力降低,在课堂教学中也表现得漠不关心,缺乏动力,对课堂的竞赛活动和专题讨论都表现出一种漠视。
三、对公共行政学教学模式的创新思考
(一)丰富教学模式,提高教学水平
除了课堂讲述,应制作高水平教学课件,以素材较多的案例和图形来弥补口头讲述的不足。如今社会网络已经深入到人们的生活中,它从各方面影响着人们的思想和生活,高等院校的教学工作,尤其是人文社科教育尤其不能回避这种趋势,而是应该引导学生如何利用和掌握网络资源来开阔视野,了解社会。多媒体教学目前已在全国各大高校推广使用,它的多样性和丰富色彩是传统的黑板教学无法比拟的,任课教师应多方面提高计算机水平,制作优美精致、图文并茂的课件来吸引学生,提高教学水平。还可以与学生通络网络互动来加深学生的参与度,如开通网络教学平台开展论坛进行专题讨论,使用各种聊天工具与学生进行沟通等。
(二)深化案例教学路径
1、教师应转变角色。教师不再是课堂的操纵者,而是案例讨论的设计者、组织者、引导者和仲裁者。教师要以社会热点问题为主要素材,以自己的学识和强烈的热情影响学生,以平等的姿态带学生一起进行时政的分析和研讨,实现教师、学生和案例三者的积极互动。要更加科学地把握案例教学法的内涵,积极启发学生对社会问题的思考,使它们能够自觉地去涉猎知识,关注社会,能在学习和生活中主动关注社会,从而也有助于更好地推进案例教学的开展。
2、精心选择案例,激发参与意识,优化教学过程。
选择公共行政学课程教学案例要充分考虑个案与教学内容的相关性,案例选取要紧跟时代步伐,尽可能贴近我国现实、省情和农业院校的特色,使学生感到与自身的生活休戚相关,激发其学习兴趣,从而实现既提高理论知识水平,又开阔认识和解决新问题的视野的目标。建立好案例库,对一些经典案例进行讨论,对学生进行分组讨论,以答辩形式进行,以此加重学生对理论知识的理解和运用。此外,要注重案例富有启发性的总结,注重解决问题的过程和步骤,而不仅仅是为了找问题的“解”,以避免学生“眼高手低”的常见问题。这有助于训练和提升学生触类旁通、举一反三的能力,也有助于学生的具体操作能力的提升,以实现应有教学效果。
(三)提高教师的综合教学能力
教师要广泛涉猎除公共行政学以外的相关学科知识,如:政治学、管理学、社会学、心理学、经济学等知识,具备跨学科悖论研究的能力,以提高自身的知识水平和表达能力,密切关注时政动态,能理论结合实际,毕竟教师是课堂学习的主导,良好风趣的语言能力和课堂驾驭能力是提高课堂教学质量的关键。同时,提高本学科教师的学习能力,既包括学习本学科的新发展和新变化,又包括学习学生的新思想和新动态。除此之外,“教学相长”是教师教学永恒的主题,一名真正的教师应该有勇气承认自己的错误,谦虚接受学生的建议。这不仅需要教师观念的转变,更需要一种勇气。只有兼收并蓄,教师的能力才能与日俱增。
(四)通过目的性教学提高学生的自主学习能力
提高学生的学习兴趣,要求相关的历史趣味性的课外读物让学生阅读,再让学生在课堂上进行讨论。当前的本科生群体以具有“90后”鲜明的时代特征,要想更好地保证教学任务的完成,首先要了解他们的需求。“90后”最大的一个特征就是价值观的务实性,他们更关注知识的社会价值而不是它的理论价值。根据学生的需求,引导出他们的学习目的,从而将教学内容设计成围绕学习目的而展开的教学模式,在完成教学内容的同时实现学生的学习目的,从而达到“共赢”的一种教学。比如在教学中穿插学生的择业观教育、升学教育和社会实践教育。这种目的性教学最适合这种理论与实际相结合的学科。总之,能让学生意识到公共行政学不仅仅是政府公共政策的条款灌输,更是一门具有社会使用价值的学科。
关键词:行政生态学;公共管理模式;创新
摘要:以行政生态学理论为研究视角,根据我国国情和独特的历史、社会、文化条件,对我国公共管理模式的发展历程、公共管理模式创新的起点与背景进行了分析,并围绕“一种理念,两个转变,三项提高”的思路对我国公共管理模式创新的路径提出了相关的政策性建议。
行政生态学是20世纪60年代在西方兴起的一门以生态学的方法研究行政现象、行政行为与行政环境之间相互关系的行政学分支学科。它借用生态学研究生命主体与其环境相互作用的基本理论与方法来研究行政系统与其社会环境的相互关系。美国著名行政学家弗雷德.W.里格斯是行政生态学的杰出代表。他将行政生态学的研究范围概括为:探讨一国所特有的社会文化以及历史等诸因素是如何影响并塑造该国的公共行政的。他总结出著名的三大行政模式:农业社会的行政模式,农业社会向工业社会过渡的行政模式,工业社会的行政模式川。为此,本文利用行政生态学说所具有的方法论功能来解释我国公共管理模式的转型。
1公共管理模式的发展历程
1.1纯农业社会—传统型政府行政模式
里格斯认为,农业社会行政模式的社会结构是混沌未分的,与之相适应,行政行为与立法、司法、军事、经济等其他社会行为是混杂在一起的,更谈不上专业化的行政机构。因此,其行政效率十分低下。
1.2过渡社会的行政模式
过渡社会的行政模式既具有农业社会行政模式的一些特征,又具有工业社会行政模式的一些特征,明显带有新旧并存的特点。里格斯认为,20世纪,许多传统社会在西方科学技术的冲击下,急速地或缓慢地向现代社会转变。在转变过程中,一方面,这些社会已经从传统社会走了出来,另一方面,又未能顺利地进人“现代”的范畴中去。在过渡阶段中,社会结构、价值系统、行为模式等都进人内发的或外发的巨大变迁之中,各种行政生态环境中都同时融汇着传统生态和现代生态的许多特质,呈现出并存、冲突的态势。里格斯总结出过渡社会公共行政的3个基本特征:异质性,即一个社会在同一时间存在着不同的制度、行为和观点;重叠性,即行政机构的重叠现象,最终导致政出多门、相互扯皮、彼此排斥等行政行为多元化的恶果;形式主义,即指政府所制定的法令和政策不能付诸实施,形同虚设、徒有虚名。
1.3工业社会的行政模式
里格斯认为,工业社会有着明确的、细致的分工,所以政府职能也是十分明确的。各个行政部门各司其职、互不混杂,讲求的是行政效率与科学性,政府与民众的关系密切,社会流动和沟通渠道发达。
2我国目前的行政生态系统
行政生态系统由内部行政系统和外部行政生态环境两部分组成。内部行政系统由行政组织、行政人员、国家行政制度和法律法规等构成。外部行政生态环境由影响行政系统的政治、经济、文化、军事、宗教、人口、心理、生理、自然地理等要素构成。全面深人地认识现行的行政生态系统是推动我国公共管理模式创新的起点和首要任务。
2. 1内部行政系统
行政理念管制化。长期以来,政府总以一种居高临下的姿态俯瞰芸芸众生,政府机关就是权威的象征,人们对它总是充满了敬畏,社会氛围处于僵硬的状态。
行政过程暗箱化。政府在履行职能时始终不能做到公开透明,政务不完全公开,或多或少处于幽暗、不明朗的状态。
行政行为人治化。历史的力量是巨大的,长期“人治”的封建社会遗毒一直影响到今天。在我国行政实践中,行政人员缺乏照章办事、依法行政的理念,往往习惯于遵从个人的权威。
行政职能全能化。计划经济时期,政府包揽了大到国家、小到家庭和个人的几乎全部衣食住行,政府计划十分明确、详尽,虽历经30多年的改革开放,仍未能改变全能政府的倾向,行政职能的配置依然十分宽泛。
行政组织封闭化、膨胀化、缺乏活力。政府以规模和等级维护组织的权威,导致行政组织的极大膨胀。政府长期以来形成的神秘化又使其成为脱离社会环境的封闭系统。组织结构的刚性特征,使公务人员丧失了继续学习的能力和追求成就的进取精神,从而体现出整体的无效和低效。
2. 2外部行政生态环境
行政生态环境是与行政系统有关的各种条件的总和〔al。自上世纪80年代以来,西方各国政府开启了波澜壮阔的政府改革,政治多极化趋势日益明显,全球化浪潮汹涌澎湃,我国面临的国际环境迫切要求在政治、经济、行政等方面形成与现代社会相适应的新规则和新制度。
2. 2. 1经济生态环境:计划经济—市场经济
新中国成立以来至1978年,我国一直实行计划经济运作方式。应该说,与之相对应的全能型公共管理模式与新中国成立初期的国家发展战略是相适应的,这是其能够在中国形成并持续20余年的主要原因。随着经济社会的发展,计划经济陷人了严重困境。1978年十一届三中全会以后,我国开始了由计划经济体制向社会主义市场经济体制的转型。时至今日,中国经济的市场化程度已达到较为可观的程度。但是由于受计划经济惯性的影响,政府职能配置仍然比较宽泛,区域经济和城乡经济发展不平衡,收人分配差距过大,公共服务不到位,经济增长与社会发展不协调。
2. 2. 2政治生态环境:集权人治—民主法治
随着现代市场精神的逐步浸透,我国政府有意识、有组织地启动了政治生活的民主化、法制化进程,如改革高度集权,理顺中央与地方政府关系,扩大地方尤其是基层组织的自主权,加强各级政府的民主建设,加强立法建设,促进政治运作过程的制度化、公开化和透明化,等等。
2. 2. 3社会生态环境:真纯单一—复杂多样
随着市场经济的发展,社会利益关系复杂化,利益结构多元化,取得利益的途径多样化,逐利行为也日趋公开化,自由和开放精神愈加深人人心,整个社会逐渐摆脱了计划经济时代的疲软状态,进人欣欣向荣的良性发展轨道。但是在目前经济社会全面转型的重要时期,上层建筑领域的行政体制改革并未跟上经济体制改革的步伐,导致社会的发展滞后于经济的发展。
可见,随着行政生态环境的不断变迁,我国传统的公共管理模式与行政生态环境之间的冲突日益明显,实然和应然之间的差距成为公共管理模式创新的基本动因。因此,推动公共管理模式的有效转型成为当务之急。
3我国公共管理模式创新的路径
根据我国国情和独特的历史、社会、文化条件,本文围绕“一种理念,两个转变,三项提高”的发展思路,对公共管理模式创新的路径提出相关的政策性建议。
3. 1一种理念
在公共管理中要树立“以人为本”的人本行政、和谐行政理念,为公共管理模式的创新提供思想保障。和谐是指导社会发展的重要原则,是人类追求人与自然、社会和谐发展的结晶。以人为本要求作为社会大系统的行政系统与行政生态环境和谐。以人为本的和谐行政的理念,其指导思想是马列主义、毛泽东思想、邓小平理论和“三个代表”重要思想;内涵是服务、民主、法治、效能、廉洁、诚信、公平和活力行政;本质是尊重自然、社会的发展规律。以人为本和谐行政理念充分体现了“民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处”的社会主义和谐社会的要求。
3. 2两个转变
3. 2. 1以有限行政为基础转变政府职能。
长期以来,我国政府管了许多不该管、管不了也管不好的事,而一些该由政府管的事没有管或者没有管好。马克思曾明确指出,“哪里有了市民生活和市民活动,行政机关的权力就要在哪里告终”,现代市场经济要求政府的职能是有限的,政府的任何行政活动都必须出自社会、企业和公众的要求,政府职能应定位于弥补“社会不能”和“市场失灵”上,做到全面正确地履行职能。目前,我国政府有4大职能:经济调节、市场监管、社会管理和公共服务。在实施经济调节和市场监管的同时,要切实加强社会管理和公共服务职能,以发展社会事业和解决民生问题为重点,着力解决就业、就学、就医、社会保障等人民群众最关心的利益问题,优化公共资源配置,完善社会管理制度,提高社会管理水平,为全体人民提供更多更好的公共服务。
3.2.2以责任行政为依托转变政府形象
政府的行政责任是政府机关及其工作人员在具体的行政管理活动中所应履行的职责。事实上,行政机关和政府公务人员都有自身的特殊利益和特殊需要,因此政府内部会不时地表现出各种利益之间的矛盾和冲突。这就要求在政府内部建立一套完善的纪律体系和行政责任控制体系,使各级政府及其部门切实担负起职能范围内的责任,做到职责到岗、责任到人,防范行政越权和行政不作为现象的发生。在具体操作方面,仅仅从职业道德上约束政府公务人员远远不够,还应改革传统的政绩考核制度,确立科学的绩效评估指标体系,使政府工作的绩效指标更多地围绕人民生活和政府服务水平来设定,确立与科学发展观相适应的政绩观,探索以公众满意度为取向的绩效考核制度,要做到考察干部不仅看GDP增长率,同时还要考察社会保障覆盖率、就业率、社会与经济协调发展、人民收人水平提高、城乡差距的缩小以及环境保护等综合指标,改变官员只对上负责不对下负责的工作导向机制。唯有如此,才能使各级政府真正关注人民的要求,也才能从行为上解决各级政府“一条腿长,一条腿短”的问题,使其真正着眼于社会经济的协调发展。
3. 3三项提高
3. 3. 1提高公务员素质—操作层面的人力资源保障
公务员是政府公共管理的操作者和实施者,因此,提高公务员素质、建立精干、廉洁、高效的公务员队伍是完善公共管理的题中应有之意。随着我国市场经济的发展,公共管理事务越来越复杂,这就对公务员队伍提出了职业化的要求。只有具有较强职业意识、职业道德和职业技能的职业化公务员才能担负起履行政府职能的重大历史使命。首先,公务员要具备强烈的职业意识,包括服务意识、全局意识、科学意识、法治意识、民主意识、平等意识、公正与效率意识、责任意识、学习意识和危机意识等。第二,公务员要具备高尚的职业道德,包括严格按照国家法律、法规行使权力,勤政务实,格尽职守,心系群众,廉洁奉公,敬业奉献,勇于创新,要心里装着群众,凡事想着群众,工作依靠群众,一切为了群众,这关系到党和政府的形象,体现着党的宗旨、政权的性质和法律的尊严。第三,要培养公务员的职业技能,包括:政治鉴别能力,驾驭全局的能力,开拓创新能力,依法行政能力,信息处理能力,等等。公务员要不断更新知识结构,丰富知识储备,完善知识框架。
3.3.2提高政府执行力和公信力—合法性层面的效能保障
提高政府的执行力和公信力,就是要正确运用行政权力,有效地落实各项方针政策和工作部署,这是我国行政改革的重要目标。目前,在一些地方和部门存在政令不畅、执行不力的问题,搞上有政策、下有对策,合意的就执行,不合意的就不执行;有的搞地方和部门保护主义;有的存在官僚主义、形式主义和弄虚作假的问题;有的讲排场、比阔气,肆意挥霍国家资财,奢侈浪费严重,严重影响了政府的执行力和公信力。
第一,强化权力监督机制,规范行政权力。这是政府执行力和公信力的重要前提。孟德斯鸿在《论法的精神》一书中精辟论述到:“一切有权力的人都容易滥用权力,这是万古不变的一条经验”。因此,要建立“结构合理、配置科学、程序严密、制约有效”的权力运行机制,保证把人民赋予的权力真正用来为人民谋利益。
第二,增强大局意识,确保政令畅通。执行力是政府工作的生命力。执行力弱,也会使政府的公信力受到损害。中央要把握全局,各地区、各部「丁要认真贯彻中央的方针政策,从本地实际出发,创造性地开展工作,但在政策执行上不能打折扣,更不能各行其是,要确保政令畅通,维护中央权威。
第三,切实依法行政,维护社会公正。各级政府及其部门必须严格依照法定权限和程序行使权力,履行职责,接受监督,做到有法必依、执法必严、违法必究。要进一步明确执法权限,完善执法程序,提高执法水平,完善行政复议、行政赔偿等制度,克服多头执法、执法不公,甚至执法违法等现象。
3.3.3提高领导者决策水平—组织层面的能力保障
政府政策总是为着解决一定的社会问题,即社会的实际状态与社会期望之间的差距。显而易见,领导者的决策水平很大程度上影响组织的整体实力。要想提高领导者的决策水平,可从领导者个人和行政组织两个层面着手。
就个体而言,领导者要加强两个方面的修养和锻炼:第一,建立正确的价值观。领导者的价值观是制约决策行为的内在根本因素。各级党政领导干部要把为人民谋取最大的利益作为决策的最高价值准则,“在任何时候任何情况下,都必须坚持党的群众路线,坚持全心全意为人民服务的宗旨,把实现人民群众的利益作为一切工作的出发点和归宿”;第二,广泛涉猎知识,提高科学素养,培养创新精神和创新能力。丰富的知识是领导者获得决策信息、控制决策过程、确保决策成功的基础。一名具有战略眼光和远见卓识的领导者,一定要广泛涉猎政治、经济、哲学、科技、管理、文艺、军事、法律等方方面面的知识,锻造科学的思维方法,增强分析、综合、决断复杂事物的能力。领导者更要注重培养自身的创新能力。作为党和政府的领导干部,要能不断地研究新情况,提出新思路,解决新问题,总结新经验,具有登高望远的战略眼光,具有时不我待的紧迫感,具有突破常规的改革进取精神,不断把事业推向前进。
从行政组织层面来讲,要建立政府决策的信息公开制度、民主参与制度及重大决策失误责任追究制度,对不依法行使权限,违反法定程序,造成损失的决策,要严肃追究责任,坚持“谁决策,谁负责”的原则,做到“有过必纠、过罚相称”;建立健全社会听证制度、社会公示制度和专家咨询制度,集思广益,尊重科学,减少重大决策失误的几率,使政府决策做到公平与效率相结合,决策更加公开透明。
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一、公共行政演进历程述评
(一)公共行政时期
行政从政治中分离,便异常“渴望”彰显出自身独特的工具价值,即变革传统的组织结构和采用科学管理手段去最大限度地提高管理效率。配合上述变革的环境,以理性和高效著称的官僚制应运而生,它以等级分工的形式、非人格化的组织制度、层级节制的权力体系构成了一种法理型的组织模式,极大地适应了工业社会大生产和公共行政追求效率的要求,为行政的良性、健康发展奠定了坚实的基础。由此,政治―行政二分法和韦伯官僚体制便成了传统公共行政的两大“基石”,在二者的共同作用下,公共行政以追求效率为价值目标,以公共组织的设计、科学管理的原则和先进的管理技术为发展导向,有效地推动了经济、社会的发展。二战以后,随着社会环境的变化,传统公共行政便遭到了不同学派的批判,被直指是漠视民主价值和人性的。为此,传统公共行政也结合时局做出了相应的价值转向和理论修正,但改革并未使其理论根基发生质的变化。20世纪60年代后,以弗雷德里克森为代表的新公共行政理论致力于扭转传统公共行政的价值偏向,强调新公共行政的使命是对影响和削弱社会公平、出色管理、经济的和有效率的各种因素以及组织结构进行变革[1]306。但碍于当时的社会环境和自身理论影响力有限等原因,新公共行政理论并未能从根本上动摇传统公共行政的基础。而随后政策科学崛起,政策科学研究虽在谋求和公共行政结合以及促进政策机构管理性向政策执行公共性转变等方面做出了努力,但政策科学毕竟只是作为公共行政发展的一个分支而出现,因此无论从广度还是深度上都无法对传统公共行政形成根本的挑战。
(二)公共管理时期
伴随着行政环境的变革,社会由工业文明向信息文明转换,经济的迅猛发展和民主化进程的推进使得官僚制的治理弊端日渐显现。诸如指挥―服从的管理方式对人性的压制,科层管理对民主价值的冲击,不合理的分工导致的各自为政,内部封闭的管理造成的体制僵化,都成为了公共行政发展的巨大障碍。同时,政治―行政二分法也受到了诸多置疑。人们逐渐发现,在公共管理的实践中,对二者泾渭分明地划分不仅没有必要,而且也不可能。针对传统公共行政的种种弊病,20世纪80年代以来,西方各国掀起了一场声势浩大的公共行政改革浪潮,使公共行政演进到了公共管理的新时期。公共管理修正了传统公共行政的发展思路和策略选择,积极地借鉴企业和私营部门的管理经验与手段,大力引入市场竞争激励机制,全面地降低管理成本,注重结果和管理者的责任,从而最大化地提升了政府的组织绩效。作为公共行政发展的新模式,公共管理积极回应行政环境发展的需求,致力于解答公共管理中“谁来管理”以及“如何管理”等重大问题,为公共行政学的发展建立了更加全面的知识框架,并在实践中有效地增进了公共利益[2]53。然而,公共管理作为一种理论和实践模式也并非尽善尽美,其内在缺陷也客观存在。其中,最典型的便是难以处理好“公共性”和“管理性”之间的关系,即公共管理一味强调师法企业,过分崇拜市场教义,而很大程度上忽视了公私部门的现实差异,往往导致公共行政发展中价值导向的偏差和服务对象的失当[3],这种错把公共行政实现的手段作为目的的做法,也使得公共管理在实践中客观上面临着种种困境。通过批判,人们反思到公共行政必须要以民主宪政为基础,应当将其发展目标最终锁定在社会公共福利和公共利益的增进上,而市场的手段和科学的管理只能为上述目标的实现服务。
(三)公共服务时期
新公共服务理论是对公共管理理论的扬弃。它紧紧围绕公共行政发展的核心属性,以民主公民权理论、社群理论、后现代理论和组织人本理论为其思想渊源,以公民优先、社会公益为其价值理念,强调通过构建政府与公民新型的分权、合作关系,最大化地实现公共利益。公共服务理论要求公共组织的设计和运行要以为公民提供优质的服务为目标,提出公共行政的最终目标是建立公共服务型的政府。这种政府以社会公众为服务对象,以合作协调为服务基础,以满足公共需求为服务导向,其本质是“社会本位、民本位”[4]。而政府的工作重点既不应是“掌舵”,也不应是“划桨”,而是“建立一套明显具有整合力和回应力的公共机构”[5]。具体而言,便是政府应当通过权力分放和让渡,不断地进行制度和机制的创新,充分保障公民在社会管理中的民主参与权,推进合作共治局面的形成,从而持续提升公共服务的效率和品质。公共服务的理论使得公共行政的价值从“效率至上”回归到了“民主至上”,有效地摆正了公共行政发展的航向。
二、公共行政发展规律之阐释
纵观公共行政发展的历史,一条基本规律表明,正是行政生态的变化决定了公共行政的演进特征和重心的变换,即不同的公共行政发展阶段是依据环境变革的特点予以划定的。
西方公共行政发展的三个时期所表现的运行规律,都与当时行政环境变革的要求密不可分。在传统公共行政时期,政治―行政二分的提出,使行政凸显出其独立的价值,其目的在于通过对一般科学管理技巧的借鉴,有效地增强行政管理的效率,这正与当时工业化大生产的客观环境相匹配。工业化社会是一个高度组织化的社会,而官僚制的提出一改传统人治行政的种种弊端,构建出了一种法理型的组织体制,实现了理性和高效的组织管理,这与当时工业文明追求技术进步和生产有序的客观要求得以有效对接,因而二者共同构成了传统公共行政的理论“基石”。公共管理运动的发起同样取决于环境的变革。随着工业社会向后工业社会的转型,官僚制的管理弊端日益显现,而传统的二分法也面临着越来越多的不可治理性。在上述背景下,公共管理和政府再造的运动势在必行。这种运动直击传统公共行政模式之缺陷,以市场化和自由化为取向,采用私营部门和工商管理领域先进的理念与策略,推动了公共管理效率的提升。这场充满着管理主义色彩的改革,很大程度上消解了传统公共行政的发展困境。但随着民间力量的崛起和政治民主化、权利多元化的趋势日益增强,公共管理理论也遭遇了强大的挑战。如何在公共管理的框架下最大限度地保障公共利益,实现公共产品的有效提供和公民需求的充分满足,便成了公共管理自身发展难以攻克的问题。在此环境下,公共服务理论应运而生,它在吸收传统公共行政理论的合理内核和承继公共管理理论精髓的基础上,提出和建立一种更加关注民主价值、公共利益,更加适合于公共行政实践发展的理论框架,科学地纠正了公共行政的发展偏向。
与此同时,行政环境变化也使得公共行政的价值重心和研究途径发生着转变。在传统的公共行政时期,基于工业社会对生产力发展的要求,行政管理过程和行政组织的设计都以提高效率为目标“,效率至上”成为这一时期公共行政发展的价值重心和导向依据。而到了公共管理时期,一场以管理自由化和市场化导向的治道变革在世界范围内掀起,它旨在促使人们重新认识管理的价值,并通过广泛借鉴工商界成功的管理方法和手段,最大化地提升公共管理的绩效。虽然在此过程中,这种变革强调了公共管理的顾客导向、结果导向和回应性等要求,一定程度上纠正了传统公共行政时期对效率过分追求的偏向,但没有根本扭转公共行政的效率取向,而更多的是完善和修饰了官僚制的工具理性,因此,最终也沦为一种关注管理过程的粉饰行为。直至此时,公共行政的“钟摆”仍然严重地偏向“管理主义”,这自然无利于社会的协调发展。公共服务理论旨在纠正公共行政发展过程中的价值偏差,平衡管理主义和民主主义的价值追求,它明确规定公共行政的发展重心应在于保证公共利益,提供公共服务,从而使得权力与权利的正常逻辑得以理性回归。与此相一致,公共行政研究路径也突破了管理主义限制,变得更加多元,人们综合采用政治、管理和法律等方式对公共行政的运作与发展加以研究。采用多元的研究途径遂成为环境发展的客观要求①。
三、公共行政发展趋势之考察
(一)政治领域
公共行政发展特征反映到政治领域,最核心的表现便是公民社会和政治国家间力量的博弈。二者的此消彼长成就了公共行政演进的不同阶段和发展特征。具体而言,在传统的公共行政时期,国家行政是公共管理的核心,国家公共权力由政府行使,政府权力主导社会发展的方方面面,各国的公权力都非常发达,并广泛采用了科层的管理体制,致力于推进行政管理的有序和效率。而在公共管理时期,随着政府所面对的社会事务的日益复杂和多样,其低效率治理成为常态,对此政府逐步认识到调整自身权力关系和管理方式的必要性,即唯有以职能转变为核心,重塑其与市场、社会的权力分配格局,形成权力共享、分工合作的发展状态,方能有效地应对层出不穷的公共问题和最大化地回应公共需求。此时,虽然政府也将公民定位为“顾客”给予提供服务,并以经济、效率和效能等作为公共行政的价值导向,但由于公共管理对管理主义的过度“迷信”和对市场化的过分追求,最终导致其仍无法深刻地认识公民社会的兴起对于公共行政发展的特殊价值,从而依旧陷入了将公共行政实现工具当作管理目标的错误认知中。公共服务理论作为对公共管理理论的修正,科学地调试了公共行政公共性和管理性之间的关系,依托政治国家和公民社会的权力逻辑和博弈之特点,提出公共行政区别于一般管理活动的核心属性在于公共性,明确了政府权力的合法性来源于公民权利的授予和让渡。因此,政府等公共部门的根本职责在于服务,即为公民提供高质量的公共产品,最大限度地满足社会力量发展所形成的多元化利益诉求。在上述宪制理论的指导下,政府必须彻底抛弃权力垄断和资源统摄的管理方式,科学地调整自身与社会的关系,将职能重心理性地收缩在社会管理和公共服务上来,并在政策制度上积极培育、支持、引导社会组织与公民力量的发展,促进民众各项民主权利的落实,最终形成党的领导、政府负责、社会管理、公民参与的善治格局。在权力和权利的博弈中,公共行政不断由管制行政向服务行政、官本行政向民本行政、权力行政向责任行政深刻转变,最大限度地提供高品质的公共产品,满足公众的利益诉求。
(二)管理领域
公共行政发展规律反映到管理领域主要表现为以下方面:第一,从物本行政到人本行政[6]。从传统公共行政时期到公共管理时期再到公共服务时期,是一个行政相对人的价值和需求关注程度持续强化的过程。早期的公共行政过分关注组织、机构、权责关系等物化内容对管理效率提升的作用,而很大程度上漠视了人的积极作用和主导能力,尤其在官僚制层级节制、命令服从的运行模式的制约下,人的需求和创造性更受到了很大的压制。在随后的公共管理运动中,各国普遍引入了市场竞争机制和管理者的管理理念,并在实际管理过程中深刻地认识到人对于组织发展和绩效提升的巨大价值,因而重视人才的招募、引进、培养和保护工作,并通过公共部门人力资源的开发和管理以及新陈代谢、激励约束等机制的创新,最大限度地实现人力资源的保值、增值。同时,公共管理还在公共物品的提供上,更加重视人的需求,政府将社会公众定位为提供纳税人和享受政府服务的“顾客”,而将自身的管理目标确定在增强对社会公众需要的回应之上。在公共服务时期,随着公共部门角色更加清晰,作为公共利益的维护者和公民利益的服务者,公共行政更将运行的出发点和落脚点放在了对公民利益和需求满足之上,努力践行“以人为本”的发展目标。第二,组织的封闭管理到开放化、弹性化管理。早期公共行政将组织当作一个封闭型的系统来管理,缺乏对组织与外在环境的关系研究,导致了公共行政发展无法适应行政环境变革的要求,产生了大量的管理弊端。为了消除上述管理缺陷,随后的公共管理和公共服务时期,公共组织便高度重视组织与外界环境交互关系的研究,努力实现弹性化管理。即一方面认真研究环境变化的特点和规律,做到灵活、权变;另一方面,充分把握环境革新所带来的机遇,能动地加以改造,最终实现组织内外的协调联动。第三,管理从无效走向高效。传统公共行政打破了人治行政和经验行政的枷锁,极大地解放了生产力,显著提高了管理效率。但随着时代的发展,传统公共行政的发展困境和现实缺陷日益显现,对此必须有新的发展模式来修正和改造之,以管理自由化和市场化导向为特征的公共管理运动应运而生。它直接瞄准低效行政问题,广泛采用私营部门的成功经验和竞争机制,以顾客为导向,通过重视管理结果和放松规制,最大限度革除了传统公共行政的管理弊端。而公共服务理论在进一步拨正公共管理发展方向的同时,承继了公共管理的思路和方法,在政府设计上凸显“小而能”的治理理念。在外部,政府组织合理划清职能边界,科学调整与市场、社会的互动关系,采用市场控制和激励竞争的方法,节约行政管理成本,提高管理效益。同时,政府支持社会力量增强自主治理能力,提高其公共服务的有效性。而在内部,政府组织则合理确定行政编制,调整组织结构,控制组织规模,健全制度机制,构建权责体系,减少管理内耗,改变传统的过程控制导向为结果控制导向,实行绩效管理,从而持续提升公共服务的品质和效率。
(三)法律领域
公共行政的发展从法律层面上而言,主要存在以下趋势:第一,公共行政的法律理念经历了从管理论、控权论、平衡论乃至服务论的演进历程,这与行政环境的变迁和公共行政价值重心的转变相伴而行。在工业社会时代背景下,从政治遮蔽下分立出来的行政,其最独特的价值追求便是管理和执行的高效。因此,如何切实保障行政权力的权威性和执行力,就成了公共行政在法律层面上的主题,“保权”“管理”也成了公共行政的法律价值核心。而随着社会事务日益复杂,世界各国普遍进入了“行政国”的时代。行政权力的无限膨胀和无所不在,致使它在管理和应对公共事务的同时,也时常侵犯着社会和公民的合法权益,成为公共行政演进中的一把“双刃剑”。为了防止行政权力的滥用,保证公民权利免受非法侵害,各国在立法和执法中,普遍调整了法律理念,更多地强调用法律来规范和控制行政权力的行使与行政行为的实施,即从“保权论”转向了“控权论”。但是,过分的控权又往往会使行政组织在公共管理中缩手缩脚,并且丧失积极管理和主动行政的热情。为此,各国政府又对公共行政的法律理念进行了重塑,即公共行政一方面应当在立法上保证行政权力的权威性和执行性,确保其有效地处理公共事务,保护公共利益;另一方面,国家应采用法律的手段去规范、监督行政权力合法而正当地行使,避免行政权力异化和无责任状态的发生,从而在管理和控权的协调中实现价值平衡。公共服务理论提出后,使得公共组织最重要的职能落在了公共服务之上。因此,如何用法律的手段确保公共组织的行为最大限度地增进公共利益,并且保障公民的参与和监督权利,便自然成为了公共行政存在的合法性基础,而“服务论”作为“平衡论”的升级又成了公共行政更高层次的法律价值。第二,公共行政主体多元化和管理手段多样化的发展趋势。传统公共行政时期,由于行政环境单一和社会力量薄弱,政府在公共管理中成为核心的甚至是唯一的行政主体,它依托垄断行政权力分配着社会集体的资源。此时的公共行政主要指国家行政,而所谓的法律规范也主要针对行政权力。伴随着社会的进步,政府所面对的行政环境日益复杂和多元,社会的不可治理性明显增强。为了化解自身的治理危机,政府必须分放和让渡相应的行政权力,使公共服务回归社会和市场,通过权力共享、责任共担的方式,在合作治理基础上有效地增进公共利益。在上述背景下,治道发生了从单极统治向多元治理的重大变革,行政主体种类由此扩大到了行政机关、社会组织和第三部门等。
社会力量日益走上了治理的前台,填补着政府管理的缺位,并在与政府的合作中有效地回应了公共需求。此外,公共行政在具体管理手段的选择上也发生了重大的变化。传统公共行政时期,在官僚体制的制约下,政府在行政事务的处理中往往强调命令服从、令行禁止,这反映在法律层面便集中表现为单方、强制、刚性的行政行为广泛被运用,如行政处罚、行政强制、行政许可、行政征收等。而到了公共管理和公共服务时期,社会力量日益崛起,公共行政价值目标转换,客观上要求政府在行政行为的选择上必须充分考虑民众的权利参与和诉求表达,并尽可能在协调与合作的基础上实现公共利益。因此,各国在公共管理的实践中,政府都一改传统的单向管制方式,而更多地引入了柔性的管理行为,如行政合同、行政指导、行政调解等,这些行为更加注重政府和公众的合意与协作,既有助于政府更新治理理念,也有助于公众对政府管理思路的理解和认同,从而有效地实现了共赢。第三,公共行政在法律上经历了从神秘化向公开化的转变过程。在公共行政早期,由于以官僚体制为主导,行政组织作为一个封闭的管理系统存在,其回应力和透明度偏低;对于社会公众而言,法律也没有规定行政组织公开的义务。因此,社会公众往往缺失实质上的监督权和知情权,行政管理活动就是一个“黑箱”。而随着公民社会的日益成熟和民主化进程的推进,权利制约权力的逻辑得以正确回归,公共部门自觉接受公民的监督已成为严格的法律义务。公民的监督、建议、批评、表达等权利无论在实体上还是程序上都受到了法律的保护和确认。各国的法律普遍规定,政府等公共部门在社会管理和公共服务中,必须将管理的事务、内容、权限、过程、程序、信息等向社会公开并自觉地接受民众的监督和评判,从而确保公共管理在法治轨道上透明、责任化地运行。
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现行成本会计是通货膨胀的产物,它消除了历史成本下会计信息的失真,提高了与决策的相关性,同时,它解决了在现代社会中,经济资源内容扩展给传统历史成本会计带来的困扰。下面是读文网小编为大家整理的成本会计专科毕业论文,供大家参考。
2007年1月1日,新企业会计准则的正式实施掀开了企业会计变革的新浪潮。7年的时间,我国的企业会计准则与国际会计准则已经逐步趋同。成本会计是会计系统中的重要组成部分之一,随着经济及会计准则的国际化发展,传统的成本会计已经与企业的飞速发展相脱离,现代企业成本会计在新的环境中应运而生。
一、基于时代变革中的现代企业成本会计认知
一场信息化的产业革命浪潮———知识经济正在变革着世界的经济。它以知识创新、技术创新为核心,以信息技术、信息产业为载体,将科技与知识融入在一起,通过科学技术的不断突破促进经济的增长。经济社会的基本结构由有形的“资本”逐渐演变成无形的“知识”。传统成本会计核算的两大主要生产要素是“劳动力”与“资本”,而现代成本会计核算的主要生产要素增加了知识资源。同时,知识经济的发展,将有一批具有创新能力的高科技人才涌现,因而传统会计中的劳动力资源的简单核算将会被人力资源成本核算这一新的成本会计分支所取代。在日益激烈的市场竞争中,大多数产品的供给大于需求,新产品、新工艺的创新速度提高,企业的营运周期缩短,成本核算的要求提高。低成本战略成为企业实施的主要战略之一,因此,成本会计管理理念对管理者更加重要,如何快速地获得准确的成本信息,优化企业成本结构,降低企业成本费用,成为企业对现代成本会计的要求。知识经济时代,市场经济的变化也带来了企业制造环境的变化,多样化产品生产的弹性制造系统、材料需求规划中的制造资源规划系统、企业ERP集成系统都给传统的成本会计带来很大的冲击,传统的成本核算方法已经无法适用于新的制造环境的变化。因此,现代企业成本会计是在市场经济物价波动的情况下,以资产的现行成本作为主要计量属性,针对成本核算对象进行确认、计量和报告的程序和方法,以货币为主要计量单位,针对相关经济主体在产品生产经营过程中的成本耗费进行核算、分析、预测,并对企业的价值管理活动中的决策、控制与考核提供相应的数据。现代成本会计将成本核算与生产经营紧密结合,贯通了成本管理的理念,并随着经济环境的变化而及时地反映企业的价值变化,具有较高的决策性。
二、现代企业成本会计面临的问题分析
外部环境的冲击对现代企业成本会计提出了更高的要求,但是目前现代企业成本会计的核算与管理水平现状并不乐观,主要存在以下方面的问题:
(一)成本会计在企业管理中的重要性仍停留在传统观念上
在传统的财务观念中,成本会计仅仅是财务会计中的一部分,主要用于计算存货成本和销货成本,确定企业的利润,提供成本信息。但是,现代企业成本会计的职能不局限于此。成本会计应基于企业的内部管理提供相应的会计信息,除了确定利润以外,还应具有制定预算、成本控制、业绩考核和决策规划等管理职能。从我国企业现状来看,企业成本信息在管理中的重要作用并没有被真正的认识,成本管理的观念薄弱,成本会计在企业管理中的重要性仍然停留在传统的财务观念上,阻碍了成本会计先进核算方法的使用与发展。
(二)成本会计在核算方法上仍采用传统计算方法
在现代经济环境中,我国成本会计的核算方法仍然停留在传统的制造成本方法。成本按照是否直接计入到产品中被分成直接成本与间接成本。直接成本是直接计入产品的成本,比如直接材料、直接人工等。间接成本主要是制造费用,制造费用在进行分配时,采用统一的标准进行。然而,制造费用是包含除了直接费用外的多项费用的,比如辅助生产车间人员工资及福利费用,辅助生产车间管理费用、水费、电费等,这些费用发生的动因与消耗的方式各不相同,但是汇总后却采用统一的标准进行分配,并不符合资源消耗的方式。因此,产品的成本计算并不是真实、合理与准确的。另外,大多数企业成本费用的发生采用实际成本进行计算,只有少数企业开始使用标准成本。作业成本法的提出与研究在我国已经有十几年的时间,但是由于作业成本法与制造成本法核算思路、核算范围都有很大的差异,因此,两者在结合中难度很大,企业实施情况较差,也成为我国企业在国际反倾销诉讼中处于不利地位的原因之一。
(三)成本会计在核算标准中受到现有制度的阻碍
成本会计的核算方法、核算范围以及成本核算的内容都受到现有制度、会计准则的限制及影响,不同行业、不同产品成本核算的范围、方法都有较大的差异。在现有制度的影响下,我国成本会计核算与国际惯例有较大差异,成本费用的核算方法不合理,核算的结果不准确。
三、现代企业成本会计发展趋势
(一)成本会计体系标准化
要改变我国企业成本会计传统的观念与体系,首先要变革企业成本会计制度,规范成本会计内容,建立标准化的成本会计体系。成本会计体系标准化的建立可以推动现代成本会计观念的普及,树立企业正确的成本意识,促使企业使用科学、先进的成本核算方法,提高企业利润计算的准确程度。同时,成本会计体系的标准化还将有利于企业低成本战略的实施,加强企业的成本控制,提高企业在市场的竞争力。
(二)成本会计技术信息化
现代企业成本核算内容不断增加,成本会计分配的准确性也不断提高,因此,手工的成本会计工作将无法实现现代企业成本会计的要求。成本会计技术的信息化将可以达到成本会计核算的准确性与及时性,并且将成本事前控制、事中控制与事后控制相结合,建立成本预警系统、决策系统、控制系统,将成本与管理、人事、采购等企业各分支有机的联系在一起。
(三)成本会计核算作业化
企业成本会计的核算方法是以制造车间为单位的费用核算,因此,费用的核算是没有精细化的。为了更好地进行企业成本控制,成本会计核算应趋于作业化,将成本与生产工艺紧密结合,按照工艺流程进行分类,对每个工艺流程的成本进行细分,并建立成本核算标准,严格控制成本所消耗的作业资源。
(四)成本会计管理国际化
随着我国国际贸易范围的扩大,跨国公司的不断加入,成本会计的管理理念也将与财务会计管理理念相同,趋向于国际化。采用先进的成本会计核算方法与原则,便于与其他国家的业务往来与交流。随着国际贸易的不断发展,各国为限制进口,对进口产品实施了反倾销政策。在反倾销的调查中,我国的成本核算方法的认可程度较低,因此,成本会计管理的国际化进程应加剧。
四、基于时代变革中的现代企业成本会计策略
(一)制定企业成本会计准则体系
成本会计体系的标准化首先要制定企业成本会计准则体系。传统企业的成本会计制度规范的是企业的会计记录的内容,侧重于对会计科目的设置、会计分录的说明以及会计报表的具体编制。企业成本会计准则体系将以原则性为基础,规范企业会计核算的规则。企业会计准则体系将重塑企业成本会计的基本职能,不仅为财务会计提供成本信息,也为管理会计提供相关的成本信息。成本会计准则应作为财务会计与管理会计融合的桥梁,并与财务会计准则紧密结合。企业成本会计准则体系的构建可以参照财务会计准则体系结构。体系的具体内容包括企业成本会计准则的目标制定、核算对象、成本要素、基本假设、遵循原则、核算方法等。企业成本会计准则的一般目标是要保障会计核算的准确性、客观性,提高企业成本管理水平和市场经济环境下价值管理水平。具体目标的制定将根据不同行业不同企业的具体情况进行差异化的制定。企业会计准则的核算对象是企业产品的成本。产品的成本在传统会计中仅包括制造成本。按照国际惯例及国外其他国家成本核算准则,产品成本还应包含非制造成本费用。例如,应计入产品成本的管理费用、销售费用等。成本核算由不完全成本转变为完全成本的核算,实际成本转变为标准成本的核算。财务会计准则中基本假设主要有会计主体、持续经营、货币计量、会计分期。在成本会计准则中除了以上四个基本假设外,还有公平分配的原则。成本会计中间接费用的分配应依据成本费用发生的因果关系和受益原则向受益的成本对象进行合理公正的归集与分配,提高费用分配的准确性。由于成本会计准则的制定重要的目标之一就是要提高分配的准确性,因此,在遵循原则中增加其可追溯性、透明性、科学性的分配原则。产品成本的分配要依据费用产生的真实动因,成本的来源具有较强的可追溯性。成本核算的过程及成本的数据必须透明,防止舞弊事件的发生。企业财务会计准则是单一的,但是成本会计的准则应该具有多层次性。不同行业,产品成本的组成与核算方式各有不同。因此,应在一般成本会计准则的基础上,制定分行业的成本会计核算准则。在准则制定的基础上,修改与完善具体的成本会计制定,以提高企业成本会计核算的可比性。
(二)建立成本会计管理信息系统
在各大中型企业中,财务会计核算系统已较为成熟,成本会计管理信息化的水平较低。成本会计管理信息系统的建立在手工成本核算的基础上增加功能模块,提高成本会计工作的效率。在企业闭环效应的理念中,将信息反馈作为其中的一环。因此,成本会计信息系统应大大加强成本信息的反馈速度,及时准确地进行成本预测、决策和核算,有效地实施成本的控制与成本的预算功能。成本会计管理信息系统是企业管理信息系统中的重要组成部分之一,通过计算机的广泛应用,为成本会计提供可靠的技术支撑。
(三)建立长效的现代企业成本会计机制
首先,企业应树立正确的成本控制意识,具备先进的企业成本会计管理理念,建立企业成本会计文化。低成本战略已经成为各大企业在激烈的竞争中取胜的主要策略之一,应将成本控制观念深入企业,提高企业全员的成本控制意识。2014年新的《企业产品成本核算制度》正式实施,并提出了“管算结合”的新的管理理念。因此,企业应通过成本会计的工作,利用数据辅助企业管理,为企业决策提供客观科学的决策依据,树立全方位、全过程的成本管理思维。其次,完善企业成本会计组织体系,提高成本会计成员整体素质。建立并完善企业成本会计组织体系,设置专门的成本会计部门,而不仅仅设置成本会计人员,以适应现代企业会计的发展。在成本会计部门中,成本会计人员应对单位的生产流程有全面了解,能熟练运用先进的成本控制方法,通过作业成本法,采用信息技术手段实现对企业成本全方位、全过程的管理、预测与控制。因此,成本会计人员不仅应具备专业的成本理论知识,还应该熟悉企业的生产、采购、销售和管理,能够熟练地运用先进的成本会计软件与信息系统。企业应提高企业成本会计人员业务素养,培养成本会计人员的综合能力。最后,企业应加强成本会计理论的研究,并将先进的成本管理方法不断在企业中应用与实践,建立适应企业自身发展需要的成本会计管理模式,建立成本会计的考核、评价和激励机制。最终,形成一套完成现代企业成本会计应用体系。
五、结语
在市场经济迅猛发展的大背景下中,成本会计在现代企业中发挥着重要的作用。企业成本会计应该不断的变革创新,采用先进的成本理念,通过科学的技术方法,将成本贯穿于整个企业中,就能够促进企业低成本战略的有效实施,提升企业的市场竞争能力。
成本会计是基于商品经济条件下,为企业做出成本决策、进行成本控制、产品成本计算的一种经济型活动。成本会计作为会计的一个分支,有着同会计一样的基本职责,即反映和监督。成本会计有其自身的发展历史和成果,在新的经济市场和社会条件下,成本会计的发展也面临着各种各样的问题,不断寻求新的解决方案促使会计成了不得不面临的问题之一。
一、何为成本会计
成本会计,顾名思义是与成本有关的一种商品经济下活动,在一个企业的发展中,成本会计的职责相对来说是比较重要的因为它关系到企业利润的提高。成本会计在一个企业中有着自己固定的职责,成本会计的负责人要协助企业制定具有战略性的成本控制方法,对企业的运营机制以及发展做出必要的辅助。企业的发展以营利为主要目的,那么成本会计就要根据企业发展的实际情况制定出合理的成本会计方案,最大限度的降低企业成本以扩大利润。成本会计人员在一个企业的发展中具有举足轻重的地位,因此企业对成本会计的重视程度也可想而知。一个企业有一套良好的成本会计发展方案将会为企业的发展减轻压力,带来收益。
二、传统成本会计的弊端
传统成本会计是以历史成本原则为资产计价依据的会计实物,但是在新的经济环境条件下,传统成本会计面临着新的问题和挑战。传统成本会计采用会计分期方式来计算资产损益,并定期结算和呈送报表。但是这种方式太过于死板,必能面临新的市场经济环境的挑战,并且影响信息使用的时效性。市场经济的多元化发展对传统成本会计的发展来说是一个挑战,但也应该看到,经济多元化的条件可以为传统成本会计的发展提供一个良好的发展空间,使其适应新的经济发展状况而转变发展方向。传统成本会计的发展方式如果继续延用将会带来很多弊端,例如在机器化的制造环境条件下,人工成本比重降低但制造费用增多,在此条件下传统的成本会计方式会促使产品成本的计算不准确。传统的成本会计发展方式中,将实际发展过程中产生的成本和标准的成本相比较。在新一轮的经济改革与经济发展大市场的环境下,这种方式会不仅不会产生令人满意的效果,反而会起到反作用,这样的话企业的这种方式就起到了适得其反的效果。另外,有利的价格差异也会在各种复杂的条件下带来产品的质量差异或材料的存积。传统的成本会计发展方案急须改革,新的成本会计发展方案应当应运而生。
三、新的经济条件下成本会计的发展
(一)适应新的经济环境更新理念,有效发挥成本会计的职能作用
现代经济发展呈现多元化,各个企业也是紧随经济发展的步伐在新的市场经济环境下寻求自己的一块立足之地。一个优秀的企业家就会启动自己的经济头脑,在第一时间根据市场发展变化制定出属于自己企业的一套完整改革方案以使企业利于不败之地而获得更大的发展机会。成本会计的发展也是一样,工作者应树立成本效益、成本回避思想。长时间以来,对企业的成本分析以及核算计量程序方面做的工作做的不是那么到位,也存在一定的不足,并且在成本会计工作中的绩效评价体制也需要进一步改善。在成本会计的实际工作中,对于其中成本方面的绩效评价体制应该用成本的投入和实际的工作产出量来比较,投入的增长慢于产出,投入下降产出上升,总之两者在速度上成反比较好。成本会计人员在工作中,为了企业的利润发展会用各种有效方式回避成本,回避成本即是要避免成本的支出,尽可能的去降低成本或者用合理的方式来规避它的发生。对成本的回避可以避免发生的成本,传统的成本会计发展思想却是与此相反。
(二)培养综合性的成本会计人才
人才强国,同样的道理,人才也能强企。人才特别是创新型人才对企业的发展犹如源头活水,给企业的发展带来的是清新的活力与思想,成本会计人才可以提高会计业务水平。成本会计人才要具有综合性经济学知识,首先培养其文化知识水平以及能力素养和技术操作能力,提高业务操作效率且具有较高的文化修养,能够迅速把握市场方向作出理智的判断。其次,学习新的经济法律和行业规范,依据新的经济法律法规在有效的前提下制定出新的成本会计发展方向。
(三)在新的经济发展条件下利用成本会计电算化的方式
科学的进步促使数字信息技术的发展,而这又为各行各业的发展带来了很多便利,利用计算机进行工作成为了一种趋势。企业成本会计工作如果以计算机为手段会加强企业的信息反馈速度,促使企业及时准确的进行成本的预算、决策、核算,对成本进行有效控制,总之是为企业及时作出判断提供了有效的依据。实现成本会计电算化特别是加快会计电算化从核算型向管理型转变是企业成本会计发展的必要举措。
(四)博采众长,取长避短
取长补短是学习的必要态度,用在企业发展中也是一样。一个企业要想在竞争激烈的环境中求得生存必须具备学习态度,寻求发展的活力。西方成本会计的发展历史悠久,有着完善的经营体系。企业应结合国情和国内企业发展的实际情况进行去粗取精,有选择性的去向国外一些企业学习,在结合多方有效的方法上制定出符合自己企业成本会计发展的策略。国内各个企业也是值得借鉴的一个对象,每个企业都应自己的一套企业发展模式,其他企业的先进成本会计发展理念是可以用来借鉴的。企业不怕失败,就怕在闭塞上的举足不前。这是一个企业发展中最可怕的。
四、总结
总体来说,企业成本会计的发展是企业发展中必不可少的一部分,它的发展可以给企业带来成本效益,为企业的长远发展注入新的生机。而现代企业成本会计的发展方向则要顺势而行,在新的经济条件的挑战下以谦虚的态度采百家之长,博万家之力,保持企业成本会计的活力与生机。
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成本会计是成本会计人员协助管理和控制整个公司的经营,并且制定长期性或者具有策略性的决策。下面是读文网小编为大家整理的关于成本会计论文,供大家参考。
一、嵌入式课内实践
嵌入式课内实践是指将实践教学嵌入课程的日常教学中,总学时中既包含一定的理论学时,又包含一定的实践学时,这样的课程称之为理实一体化课程。课内实践通常是在相应的理论知识点讲授完毕之后立即进行,一般在上课地点即可完成。成本会计的嵌入式课内实践教学一般由任课教师结合理论教学的进度来安排,目的在于通过实践来巩固所学理论知识点,使理论课程在内容和时间分布上与实践课程动态相关联,形成融“教、学、做”为一体的实践模式。总体要求是根据教师收集的实训资料,要求学生运用所学知识,对各种费用进行归集与分配,对生产过程进行成本计算,对相关业务进行账务处理,编制成本报表并对其进行分析,为企业预测、决策提供基础数据资料。具体要求:分配方法选择科学合理;成本计算准确,步骤齐全;会计分录编制正确;报表编制规范。以我院为例,成本会计总课时为60课时,其中理论课40课时,实训课20课时,每一实践项目2课时,具体实践的项目。
二、校内集中实践———综合性手工实践与电算化实践相结合
显而易见,嵌入式单项实践是综合性实践的基础,要求学生必须保质保量地独立完成。当然仅有单项实践是不够的,还不能让学生对成本核算的各个环节有个整体性的了解,校内集中实践则能解决这一问题。校内集中实践是综合性手工实践与电算化实践相结合,综合性手工实践安排在理论课程和单项实践全部完成后的集中时间段内进行,训练学生综合知识的运用能力,同时也是对所学理论知识理解的一个升华过程。集中实践一般安排在专门的会计实训室进行,大约一周时间内完成。电算化实践则是在手工实践结束之后进行,一般安排一周时间,包括单项实训和综合实训。电算化实践是对手工模拟实践的升华,它是利用计算机和网络技术等手段,对所学理论知识进行全面系统的会计电算化处理,目的在于检查学生的会计电算化和网络知识水平,提高学生的现代化技能。
(一)综合性手工实践
综合性手工实践是在成本会计理论课程和同步课内实践全部结束之后,从有关费用的归集与分配、产品成本的计算、成本报表的编制到成本分析所进行的系统的、全面的、完整的综合模拟手工实践。较之第一阶段的课内实践来说相对集中,一般安排一周至两周的时间。通过一段时间较集中的强化训练使学生达到熟练掌握专业技能的目的,促使知识技能向能力转移,培养学生良好的职业素养。综合性手工实践通常以一家中型制造企业为例,设计不同类型的经济业务,并将其集中在十二月发生,在购买———生产———销售三大环节的业务中着重生产过程中的成本核算,简化财务会计的业务,强调生产过程中料、工、费的消耗、归集、分配,产品成本计算表的编制,真正将成本会计的知识融于实训中,达到制造业企业会计实训的目的。综合性手工实践可安排16学时,具体程序大致如下:
(1)根据成本计算对象开设成本计算单或基本生产成本明细账,并登记各账户期初余额。
(2)根据模拟企业背景资料中各项相关费用的发生情况,逐一编制各种费用分配表,填制有关记账凭证。
(3)根据记账凭证逐笔登记有关费用明细账户,进行各有关费用的归集。
(4)根据有关费用明细账户归集的费用,将各项费用按照规定的标准和方法进行分配。
(5)按照模拟企业背景资料的要求,计算各成本计算对象的成本。
(6)编制成本报表,并对其进行分析。
(二)电算化实践
综合性手工实践结束之后,立刻在专门机房中进行成本会计的电算化实践。电算化实践是通过厦门网中网软件有限公司研发的财会系列实训软件来完成的,分为单项实训和综合实训两部分。单项实训从生产环节料、工、费的归集和分配到结转产品成本,再到最后生成报表,体现出不同分配方法和成本计算方法对成本的影响。综合实训则包括运用品种法、分步法、分批法等方法对产品成本的流转、分配和归集进行核算。电算化实践可安排16学时,具体内容。通过以上两个阶段的模拟实践,学生一方面可以将两种不同方式的会计实践中所生成的数据资料进行互查对比,以验证其正确性,并对二者操作的异同点进行比较;另一方面还可在实践中亲身感受到两种会计数据处理方法的转化是怎样实现的。
三、校外综合实践
高职教育的目标是为社会培养高素质的应用型人才,而要实现这一目标,就必须将校内模拟实践拓展延伸至校外,呈现递进式的飞跃。而社会调查、顶岗实习等都是校外综合实践的有效形式。
(一)社会调查
社会调查是学生利用假期或特定安排一定时间开展各种形式的专题调查并撰写专题报告的活动。高职院校可组织学生到经营管理水平较高、成本费用控制较好的企业进行专题调查,了解企业降低成本、提高成本管理水平的途径和措施;也可组织学生到成本费用高、生产经营状况不好的亏损企业作专题调查,发现这些企业成本管理中存在的问题,并提出一些切实可行的措施和办法,借此锻炼学生的协调能力、沟通能力和对理论知识的综合运用能力,从而进一步提高其分析和解决问题的能力。
(二)顶岗实习
顶岗实习是一种直接让学生到企、事业单位参加会计实务工作的实践性教学形式。通过这种形式,可以使学生了解到不同生产组织和工艺过程的企业是如何组织成本会计工作、进行成本核算、编制成本报表并进行成本分析的,这样不仅使学生能够对成本会计理论知识有个整体上的理解和掌握,而且还可以培养学生运用所学的基础理论、基本技能和专业知识去分析和解决实际问题的能力,提高其实践动手能力,将成本会计校内实践技能应用到实际工作中去。
四、结语
总之,三阶段递进式实践教学模式的构建和实施,将有利于理论与实践的有机结合,使抽象的会计理论在实践中得以消化,使得理论知识向职业能力转变,这样可以提高学生参与人才市场竞争的能力, 从而达到高职教育的培养目标。
在知识经济时代,成本是衡量商品价值及其收益的一个非常重要的指标,而成本会计则是衡量商品成本高低的一个基本标准。在商品经济活动中,成本会计最重要的职能是反映和监督,以此实现对成本的评估、研究、计算及控制。随着商品经济的快速发展,经济环境在不断发生着改变,这就要求成本会计要不断进行变革与发展,会计程序及会计方法要有所创新,只有如此才能及时反映出新经济环境下的企业资产价值的变化,才能为企业决策提供理论支撑。
一、成本会计的创新与发展现状
随着我国经济社会的快速发展,我国已经由工业经济时代逐渐向知识经济时代过渡,在知识经济条件下,现代科技的突飞猛进及各种管理方法的不断创新发展推动着成本会计的不断发展变革,从整体上来看,我国成本会计正向着信息化、统一化及国际化的方向发展。首先,互联网技术的发展,改变了企业传统的生产经营方式。一方面,企业利用互联网技术,在内部实现了信息资源共享,打破了各业务单元之间的界限,各部门之间能够更好地进行沟通交流,能够为客户提供更为直接的服务,企业的整体效益得以提高;另一方面,互联网技术的发展推动了电子商务的发展,企业在发展电子商务的过程中,能够进一步简化经营过程,能够不断降低采购成本,减小库存压力,能够缩短生产周期,同时还能够更好的了解市场,从而实现资源配置的优化,实现经济效益的最大化。在这种形势下,传统成本会计已经难以满足企业发展要求,这就促使了现代成本会计的出现与发展。现代成本会计是将企业成本核算与生产经营活动进行有效结合的一种新型的会计理论,现代成本会计在会计程序及会计方法上进行了创新,能够更好的反映企业资产价值的变化。其次,随着我国市场经济的不断发展与成熟,越来越多跨地区、跨行业的企业集团得以成立,规模经济效应正在凸显,这对成本会计的核算技术及管理方法提出了更高的要求。企业集团的成本会计要全面统一地对企业每一个成产经营环节进行核算,应尽可能的减少采购、生产及销售各个环节之间的摩擦,并对各级单位实行分级辅助核算,不断降低企业成本,要采用与企业经营性质及规模相适应的核算方法,实现会计电算化。另外,借鉴国际先进的成本会计经验能够满足经济全球化对企业成本核算的要求,促使企业成本会计与国际接轨,不断创新成本会计的组织形式和方法。
二、促进我国成本会计发展的对策
(一)深化和完善成本会计的改革
深化并完善成本会计的改革对促进我国成本会计的发展具有重要意义。成本会计的改革需要在政府主导下进行,各级主管单位应积极配合,不断推动成本会计系统的改革。进行成本会计改革的前提是要不断培养并选拔优秀的成本会计人才,成本会计人员不仅要具有系统的理论知识,还应具有良好的会计职业道德,不仅要懂财务及会计治理,还应懂生产经营,同时成本会计人员还应努力学习生产技术知识。成本会计人员在工作过程中应依据成本最优化理论及方法,将生产技术与经济进行紧密结合,充分发挥技术经济学的作用,同时还应积极学习借鉴国外先进的成本会计理论及核算方法,结合我国实际情况,不断推动我国成本会计的变革与发展。
(二)采用行之有效的成本会计方法
现代成本会计是在传统的成本会计的基础上发展而来的,采用现代成本会计方法并不意味着要完全采用国际成本会计方法,或是对传统会计成本进行全面否定,也并非是将成本会计复杂化、高数化。我国应根据实际国情来选择最为合适的成本会计方法,只要能够提高企业经济效益,能够满足我国经济体制改革及经济发展要求,都具有利用价值。我国企业在生产实践过程中总结的一些成本会计方法如成本计划阶段的项目测算法、成本指标归口分级管理的经济核算制等都是具有实用价值的有效的现代成本会计方法。
(三)实行成本会计核算电算化
现代企业利用计算机技术进行成本会计核算是成本会计的一种必然选择。企业利用计算机进行成本会计核算不仅能够加快信息反馈的速度,提高企业业务处理能力,还能对生产成本及时准确地进行评估与核算,实现对成本的有效控制,能够为企业进行成本考核与分析提供最有力的支撑。实行成本会计核算的电算化是企业进行成本会计创新的技术基础,但在现阶段,我国企业会计电算化应用过程中还存在一些问题,主要体现在成本会计核算电算化仍然停留在对手工核算的模拟阶段,难以充分发挥出成本会计科学进行决策、预测和事中控制的职能,只能在后期阶段进行信息反馈,而且在现阶段,很多企业的管理信息系统并不完善,通常是采购、生产、人事、财务及营销各个环节相互分隔,因此会计信息系统提供的财务会计信息并不能充分反映出企业管理会计及成本会计的实际需求信息,所以企业成本会计核算电算化应向管理型的方向转变,应将会计管理系统充分融合到企业管理信息系统中去,然后通过利用电算化的技术手段,为成本会计提供最有力的技术支撑。
(四)提高成本会计人员综合素质
现代成本会计的发展需要需要完善的成本会计组织进行支撑,因此,建立并完善成本会计管理体系,制定成本会计规章制度,进行全方位、全过程的成本管理对企业控制成本具有重要作用。企业成本会计人员不仅要有完善的会计理论知识,还应具备良好的会计职业道德,具有良好的实践操作能力及管理能力,同时还具有良好的学习总结能力,只有不断提高成本会计人员的综合素质,才能充分发挥出成本会计的各项职能作用。
三、结论
随着经济全球化的深入发展,企业面临着更加激烈的市场竞争,在不断变化的市场经济环境中,企业要想发展壮大就必须要不断提高自身的核心竞争力,不断提高管理水平。成本会计工作对企业而言具有非常重要的作用,是企业进行各项决策的关键依据,因此,企业应根据市场环境的变化不断进行成本会计的创新与优化,应积极采用最适合企业实际情况的成本会计核算方法,不断加强对成本的控制及管理,使企业能够更好的适应市场经济环境。
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成本会计作为会计学及相关专业教学中的难点 ,借助多媒体教学手段进行教学改革 ,已成为教学发展的必然趋势。下面是读文网小编为大家整理的成本会计毕业论文,供大家参考。
作为生产要素的关键部分,无论在生产与销售或资金与技术开发方面,人力资源都成为各企业竞争的主要内容。特别在当前市场竞争体制逐渐完善的背景下,人工成本在企业成本管理中可挖掘的潜力也随之增大,对提高企业经济效益及其竞争力发挥不可替代的作用。因此,对人力资源成本会计在企业成本管理中的应用问题研究具有十分重要的意义。
一、企业人力资源成本管理与人力资源成本会计应用现状
1.企业人力资源的成本管理现状分析
现阶段,大多企业的总成本中,人力资源成本比例呈逐渐上升的态势,为企业总成本的管理带来极大的挑战,影响整体经济效益。尤其在《劳动合同法》颁布之后,其中关于经济补偿的内容范围逐渐扩大,使企业的离职率不断上升,增加了企业的人力资源离职成本与取得成本。另外,我国一部分企业进行成本管理的核心仍集中在产品成本管理方面,忽视对人力资源的成本管理。也有一部分企业对人力资源成本进行资本化,使其成为当期的管理费用,并未真正进行科学有效的管理,导致企业竞争力受到严重影响。
2.人力资源成本会计应用现状分析
当前,人力资源成本会计应用的现状主要体现在两方面:第一,实务操作难度较大且成本高。区别于物质资源的计量,人力资源的计量标准及其繁琐,大多时候需通过主观判断或利用相关的评估机关进行人力资源价值的评估。所以使人力资源成本会计实务操作的成本与难度都有所增加。第二,缺少相关的会计准则与会计规范。财务人员进行账务处理过程中需遵照一定的会计准则与会计规范,然而大多企业并未完全依照相应的规范,而以自身实际情况出发制定相应的策略,导致不同企业财务报表中关于人力资源成本会计的数据与信息编制不同,也造成其信息使用价值逐渐降低的情况发生。
二、人力资源成本会计的账务设置及其具体应用分析
1.从账户设置角度
人力资源成本会计的账户设置一般包括“人力资产”账户、“人力资源开发成本”与“人力资源取得成本”的账户、“人力资源费用”账户、“人力资产累计摊销”账户以及“人力资产损失准备”和“人力资产损益”的账户等。其中“人力资产损失准备”账户是在“人力资产”账户调整下产生的,主要指贷记企业通过一定的比例将人力资产损失准备计算出来。若期末余额在贷方,则说明损失准备仍未冲销。
2.人力资源成本会计具体应用分析
人力资源成本主要应用于人力资源的成本管理决策、激励成本管理、成本计划与成本预测方面。其中在成本管理决策方面,人力资源成本会计能够帮助设计与选择成本决策,使成本决策的分析与评价更为合理,进而保证决策方案能够顺利实施。在激励成本管理中,人力资源成本会计能够为激励决策的制定提供参考信息,会计人员根据决策对企业中的薪酬方案以及职工资金为产品成本带来的影响进行分析。在成本计划与预测方面,对企业人力资源需求的预测可通过会计与统计的方法集中成本信息,并运用比较分析与综合分析的方式了解企业当前的人力资源状况来实现的。而且在相关的人力资源成本财务信息基础上,企业对成本的控制、管理以及招聘渠道的选择将更加合理。
三、人力资源成本管理中存在不足之处及其完善策略
1.核心员工的成本控制问题及其完善策略
人力资源成本的影响因素之一为核心员工的离职率。很多企业核心员工由于对现有工作岗位不满或受其他如薪资福利待遇方面影响,很容易出现离职情况,这就造成人力资源成本的逐渐增加。因此,要求企业进行核心员工招聘时,就需建立起与其他员工共同的心理契约,并保证应聘者能够提供准确的信息。而招聘人员也需对招聘计划、招聘方式等进行设计,如采用无领导小组、情景模拟或面试提纲等方式。
(1)核心员工在开发成本方面的完善策略
由前文可知,企业的核心员工往往受其工作岗位及其他外部因素影响选择离职,影响企业的人力资源成本。因此,在招聘阶段需招募与招聘岗位相符、符合公司基本要求、发展潜力巨大的人员,以此使开发成本方面的支出降低。同时,应根据岗位的具体需求进行人员素质的培养,避免因采取大众化的培训方式造成员工知识技能要求无法得到满足的情况发生。而培训体系的建立也可采用层次多样的模式,对企业核心员工可通过实外部培训与实践锻炼为主,内部培训为辅。
(2)核心员工在使用成本方面的完善策略
使用成本主要指企业合法使用员工过程中所产生的费用,如职工工资、职工福利费与奖金等。具体可遵循成本效益的原则,保证在核心员工使用成本的控制下能够为员工带来更多的福利,并以此为企业创造更多的价值。在实际采取的薪酬激励政策方面,可征求核心员工的意见或建议,促进员工参与企业成本管理的积极性。
(3)核心员工在离职成本方面的完善策略
企业中核心员工的离职很大程度上造成控制成本与离职补偿成本的增加。针对这种情况,在招聘阶段,企业应将离职的相关责任与代价予以交代。对工作岗位中的核心员工,企业管理者还需保持与其不断的交流,以此解决员工内心的顾虑与不满,并将员工离职的心理消除在萌芽阶段。尤其在企业进行规划或目标制定过程中,可使核心员工共同参与,调动员工管理与发展企业的积极性。
2.人力资源成本组成问题及其优化措施
由前文可知,人力资源的成本主要包括企业员工的取得成本、开发成本、使用成本、离职成本以及保障成本等。针对其中存在的问题,首先可细化成本组成项目并分别归档项目的成本支出,使企业管理者与员工都可发现项目的变化规律与发展趋势。其次,以员工工作岗位的不同进行成本管理。例如,企业中的技术人员、普通操作人员以及管理人员等都需按照不同比例的成本进行管理,这样既可使人力资源成本的控制更有效,也可使员工工作积极性调动起来。
3.人力资源成本会计应用过程中的问题及其优化措施
根据前文人力资源成本会计应用的现状,可采取三方面的优化措施:第一,从基础教学着手,构建人力资源成本会计的相关课程。第二,人力资源成本会计相关规范与准则的制定,并在具备人力资源会计实施的企业中实施。第三,非货币计量方法的应用。由于货币计量方法在人力资源会计中的应用并没有相关的定论,在实施过程中难度极大,所以可引用非货币计量的方式。在保证与货币计量方法结合的情况下,将人力资源价值充分反映出来。
4.企业发展与人力资源成本间的联系与优化措施
人力资源成本管理是影响企业总成本的重要因素,然而企业成本管理中却忽视人力资源成本。因此对其可采取一定的优化策略:首先,企业传统观念需进行转变。将人力资源成本作为对人力资源的一项长期投资,并从长远角度对人力资源投资后可能发生的变化进行分析。其次,量化管理人力资源成本。人力资源成本需与企业的盈利利润以及销售收入等指标联系起来,并根据不同阶段的指标变动情况分析企业发展过程中人力资源成本的影响。
四、结论
人力资源成本在企业总成本中的比例将逐渐增高。企业为在激烈的竞争中占有一席之地,需采用人力资源成本会计,加强人力资源成本管理,以此使人力资源成本的控制与核算得以加强,并减少不必要的成本费用支出,保证人力资源成本的投入实现更多的产出效益,这样才能促进企业的健康持续发展。
最近阶段,我国社会主义经济形势全面革新,各类工业企业发展期间,都隐藏着一定程度的成本会计精确化核算和高效管制隐患,长期以来引起不同领域关注。实质上,成本会计核算与企业综合化管制问题,始终保持相辅相成之关联,一旦任何环节出现纰漏,都将造成不可估量的经济损失,严重情况下直接令特定企业深陷淘汰境遇难以自拔。
一、工业企业成本内部成本核算与管理对象的科学确认
透过客观层面审视,工业企业成本会计核算期间涉及的对象众多,归结起来基本上表现为:
(一)企业行政管理单位方面
在进行企业阶段化绩效成就考量环节中,经济效益时刻发挥着不可替代的支撑引导功效,尤其在面临不同制约环境下,成本费用管理核心存在意义显得愈加深刻。所以,单纯透过行政管理单位特定职能特性角度观察,其无非是要做好两类准备工作。首先,便是在合理时间范围内调查整理相关产品生产具体耗费的金额,同时检验预设应对方案的落实状况,将其中不同类型成本费用对于后期利润的影响范围界定清晰,确保最终评价结果的客观性。其次,相关费用支出状况也是要进行全面掌握的,当中包括费用具体支出金额和结构特定延展趋势等内容,避免日后标准化管理方案拓展期间遭遇任何阻碍效应。
(二)企业生产管制单位层面
透过以往实践经验调查整理,证明生产管制单位始终忙碌在生产第一线之上,其对于特定产品资金耗费信息了解的可谓是最为全面,尤其对于特定制造单元内的成本控制实力卓越非凡。需要加以强调的是,工业企业基层领域的生产部门,其长期承接成本管理核心职责,包括车间、工序流程、班组素质训练单元下耗费的成本计量工作。
二、今后合理强化我国工业企业成本会计核算与管制实效的策略内容解析
截止至今,工业企业在内部成本精确化核算和多元化管制期间,时常衍生各类冲突性隐患,针对其加以科学协调应对,是推动企业可持续发展步伐的关键。由此,笔者主要围绕以下细节层面,进行新时代背景下工业企业成本会计核算策略内容有机扩充和灵活延展。
(一)建立成本会计精确核算与科学管制的规范体系架构
作为新时代工业企业,其核心任务在于及时跟进多元化市场经济体制变化规则,运用最新技术资源、管理技能,进行阶段化成本会计核算控制。特别是作为工业企业上级领导,其在会计核算管理工作重视力度更要有所突出,必要时加大各项改革活动经济投入力度,构筑起健全形态的成本核算规范控制体系架构,制定并实施高效管理方案,确保不同层级人员都能承接对应职务内容。
(二)收款成功比率和速率合理提升
工业企业内部主管人员,应该定期培训专业化技术型人员,联合各类设备资源制定完善成本控制措施,使得一切订单信息在市场链单元中灵活分解,最后落实到专人专职领域之中。长此以往,各类订单都会直接划分到会计部专业人员手中,员工在严密监管范围下必然不敢放松警惕,使得后期收款成功比率和速率都朝着较为可观的方向过渡扭转。需要加以强调的是,相关工业企业为了塑造较为完美的外在形象,会逐渐树立起独特样式的专业化品牌,针对专属消费人群提供前所未有的信誉保障条件,并且在产品流畅化销售基础上收回对应款项,至于一类经济实力较为雄厚的工业企业,一般会利用付营运途径进行特殊款项收回,实质上便是在获取订单过后,确保产品未销售前期获取账款,为企业资金成本做出较大程度的缩减调试贡献。
(三)拉动式生产模式的大力提倡和有机延展
所谓的逆向拉动式,往往又被定义为适时制度下的生产活动,其现实存在意义,便是透过不同客户提供的订单信息进行后期特定生产活动规模组织。也就是说,其全程关注一切客户的本质化需求特性,坚持由后向前进行企业系统化生产活动精心布置,使得资源采购、生产工序、销售等环节紧密衔接,将以往存货等不良迹象得到深度遏制。另一方面,工业企业开放实施的成本管理策略,其核心动机始终限定在成本节约层面之上,经常衍生必要开支数额盲目缩减行为结果,不可避免地令企业整体发展活力受创。因此,作为健全形式的工业企业,其有必要在作业成本法适用环境下,在成本会计核算与管理工作过程中,正确掌握企业“产出”与企业“投入”“,花钱”和“省钱”之间的关系,进一步研究企业成本增减与企业收益增减之间的关系,以此才能制定出更有利于提升企业整体效益的成本控制方案。
三、结束语
综上所述,现如今我国工业企业在成本会计核算方面重视力度逐渐强化,后期整体核算管理对策内容也趋近完善形态。相信长此以往,必然会为我国工业企业整体经济效益提升做出应有绩效贡献。
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成本会计的变化主要表现为成本会计技术手段与方法不断更新和成本会计的应用范围不断拓展,这种变化源于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新。下面是读文网小编为大家整理的会计毕业论文成本会计参考,供大家参考。
1.低碳经济与企业环境成本会计概述
1.1低碳经济概述
随着2003年“低碳经济”一词的提出,现在已成为一种新兴的经济理论被相关学者研究,它作为一种在后工业化时代出现的经济形态,既能够满足能源、环境的挑战,又是实现企业可持续发展的唯一途径,比如:当前企业普遍采用的一种低碳经济理念就是“低能耗、低排放、高效益、低污染”,以技术创新、发展创新为核心,旨在降低资源的消耗、环境的污染,以能源效率、创新清洁能源为目标,是企业实现可持续发展的首要选择。
1.2企业环境成本
环境成本是企业本着对环境负责的原则,通过经营管理者的行为对环境的影响所产生的一系列成本费用,也就是说企业的环境成本就是对环境的恢复、预防、补偿过程中所产生的企业资产的流出以及价值的消耗,其形式不仅表现为企业会计账面上的现金的流入、流出,还包含一系列非现金的支出。环境成本将直接影响企业的经济效益,是当前企业应该普遍重视的问题。
1.3企业环境成本控制
环境成本控制主要是指通过运用一系列的先进方法和手段,对企业生产经营活动中产生的一系列对环境有影响的成本进行有效的控制,目的是提升企业的经济效益,尤其是在低碳经济条件下,对企业环境成本的控制是基于一种低碳经济的理念,以企业的可持续发展为基础,将环境成本的控制贯穿于企业经营活动的全过程,以保证将环境成本降到最低限度的一种管理活动。
2.低碳经济下企业环境成本的确认与计量
2.1企业环境成本的确认
环境成本的确认主要指的是通过结合企业自身的成本发展目标,从低碳经济的理念出发,对企业经营活动中产生的对环境有影响的支出进行确认,并根据实际情况分为资本性支出与收益性支出两项,在考虑企业自身损失的前提下,第一,资本性支出主要涉及到两个或两个以上的会计年度中的各项支出,应该由各个期间收益的营业收入分担,如果企业的环境指出符合资本化的标准,就将部分支出转化为企业的环境资产,并按照一定的方式进行分期摊销;第二,收益性支出是将涉及一个会计年度的支出与当期收入项配比,并计入当期成本费用的营业支出形式,比如:企业的环境绿化支出、环保人员的工资支出等就是收益性支出的范围。对资本性支出与收益性支出进行确认要认准一定的条件,本着对环境负责的原则,发展低碳经济的理念。
2.2企业环境成本的计量
企业的环境成本计量主要可以分为内部和外部两部分,第一,内部环境成本计量是在完全目的成本、非完全目的成本的基础上,选取不同的计量方式,在一定时期内针对某一环境而做出的资金投入,主要有差额计量与完全计量两种,不管哪种计量方式都应该以保护环境为主要的投资原则;第二,外部环境成本计量是企业在生产经营活动中并没有实际支付对环境造成破坏的成本费用,它不同于内部环境成本计量以消耗资源为代价,而是取决于对温室中气体排放量的估算,通过从量定价方法对有害气体的排放进行计量,在观测实际数据的基础上,通过一系列的测算公式推衍而来,是对资源消耗量的一种计量。
3低碳经济下改进企业环境成本控制的建议
3.1完善环境会计计量法规
完善环境会计计量规范是低碳经济条件下控制环境成本的前提和基础,实际来说,应该在拓宽环境会计法规覆盖面的前提下,明确保护环境、控制会计成本的要求,将环境保护为企业生产经营的主要标准,确定环境成本在企业总成本中的地位,以此来知道环境成本控制的实践活动,实现企业利益与环境保护的双赢。
3.2提升企业环境成本控制的观念
低碳经济下,企业不能再按照传统的环境成本计量形式发展,应该从一个新的角度去分析企业的环境成本与经济效益,来保证正确的经营决策,站在低碳发展的角度,充分认识到环境成本的应用价值,对关系到环境保护的一系列经营活动进行全程的控制,以一种主动性的环境成本控制为手段,以可持续发展为指导,来实现企业更高的经济利益。
3.3制定适合环境成本控制的准则
企业的环境成本控制准则通常采用的方法有:历史成本法、行业成本法、实际过程分析法,无论哪种方法都应该以控制企业环境成本为前提,参考行业环境成本。企业外部环境成本等因素,从自身企业的实际情况出发,制定适合企业可持续发展的环境成本准则,以此来达成企业的环境成本控制目标。
一、制造业中战略成本会计应用的必要性
制造业指的是通过可以制造的资源,比如技术、信息、资金、劳动力、能源以及物料,通过市场的需求,透过科学的制造方式,将可制造的能源转变为可以供人们所应用的大型设备、工业品以及生活用品的行业。制造业的能力是评价国家的发展能力的主要标杆,制造业能力较高的国家通常会被归为发达国家。对于制造行业的产业升级来讲,以往的成本会计具有很多问题,可以从以下方面进行展现。
1.没有正确的计算产品成本
制造行业要通过实现制造业信息化的方式进行升级。制造业信息化体现着电脑和机器设备会在制造行业的生产系统里取代人为活动,这样就形成了人力劳动在制造行业中的使用率逐渐降低,这就体现了人工成本在总成本的比重里直接降低。并且信息化的使用还会使得其他工业费用更加多元化,对于繁琐的工业费用只是依赖以往的人力方式会较难核算出正确的产品成本值。
2.标准成本同实际发生成本的对比系统在一个新的环境里的反作用
在以往的成本会计里会存在一个实际发生成本以及标准成本对比的体系,在这样的评论体系中,制造企业为了盈利,就会在采购方面降低原材料的质量,或者在大量采购时,通过价格差进行盈利。可是这样的方式只会令产品的质量降低,并且影响企业的信誉度。对于传统的成本会计来讲,这两点都会严重危害到制造企业,而战略成本会计则具备了符合市场以及制造企业的竞争优势,这就形成了制造业中战略成本会计应用的必要性。
二、战略成本会计的应用条件
1.应用决策的基础体现在组织结构以及管理体制的完善程度方面。进行企业战略成本管理,就要创建相符合的组织机构以及管理体制,方可确保战略成本会计能够顺利进行。
2.战略成本会计通过战略管理实践实现了有效的应用空间。以市场作为导向,通过科技、人才等方面的投入,在我国的企业当中不断扩大战略成本会计的空间。
3.战略成本会计的实施以信息技术来做为技术支持。战略成本会计需要通过较特殊的信息加工方式给予支持,先进的信息、科学的加工方式直接影响到战略成本会计需要的信息质量,也决定了实际应用的宽度及深度。
三、战略成本会计的系统设计
当前的战略成本会计同以往的成本会计相比,更加重视收集信息,强化了战略成本会计设计人员以及管理人员相互间的沟通,战略成本会计能够供应比传统成本会计更为专业的信息,真正体现出成本会计人员收集以及管理信息的特点,战略成本会计的信息化管理包含了信息的收集、信息的输出以及信息的处理等方面内容。
1.收集信息
收集信息体现了企业的经营氛围的转变、经营活动方式的财务数据、非财务数据。如果将收集信息具体化,就包含了企业开发产品的信息、竞争方、供应商、消费者、政府机关的相关数据以及市场的供求程度等方面。对于执行市场供求信息的收集时,要令相应的人员到市场进行实地考察,才能真正了解到到底是供大于求,还是求大于供。如此对于在进行产品生产的过程里就能够判断产品的生产规模以及产品的成本。
2.处理信息
不论是企业内部的信息还是企业外部的信息,都应当透过指标系统的处理才可以变成管理人员用来决策的依据。一个标准的战略成本会计体系包含了战略性指标以及诊断性指标。战略性指标指的是可以体现企业的战略目标,令企业可以取得战略优势的主要原因以及企业创造活动结合起来的指标。而诊断性指标是指可以证明企业的运行是否在掌控之中,而且可以显示需要马上处理的非正常事件的标准。战略性指标令成本会计系统能够更加完善、详细的判断企业的经营形式。
3.输出信息
战略成本会计的输出信息指的是处理完成后将所有知识传输给管理人员,这样才可以有利于管理人员给予正确的判断。输出信息主要通过报告的分析将信息展现给管理人员。编排分析报告,应当理清以下几方面内容:信息的使用人、信息的用处、信息的内容、信息的收集形式、信息的时间、信息的空间、信息提供给使用者的时间等。所有的战略成本会计分析报告都要依照管理人员的需求进行制定,这样才能够确保信息的相关性。
四、制造业中战略成本会计应用的具体方法
通过制造业中的战略成本会计应用的可行性以及必要性,结合我国制造业的战略成本会计推行的实际状况,提出以下方法。
1.加强战略成本会计在制造业里应用的重要性
战略成本会计是目前成本会计进行的一个方向,对于制造行业的管理人员来讲,更应当认识到这一点,而且要对战略成本会计在制造行业中的应用给予支持。
2.加快制造业的信息化
战略成本会计对于制造业的应用脱离不了信息化,所以我国的制造业应当不断加快信息化的发展,不仅要建立完善的信息化硬件,通过配备电脑、局域网来创建企业的信息网站,对人才进行培养。还要努力寻求企业信息化以及战略成本会计综合的方法。
3.创建具体的战略成本会计管理部
创建管理部门,认清管理体系,才有利于加快战略成本会计的进行。因此,为了在制造业实施战略成本会计,就要在企业建立一个专门的管理部门。
4.创建符合战略成本会计实施的组织体系
进行战略成本会计工作要和企业内部的所有职工一同进行,脱离职工的企业战略成本会计就不是完整的,极其容易出现各种问题。所以,为了符合战略成本会计的要求,制造业要通过满足战略成本的需求来实施组织体系。
5.通过制造业管理顺序创建战略成本会计的实施体系
对企业来讲,管理的顺序是产品的开发、采购原材料、制造产品、销售产品,所以,要通过战略成本会计的理论,将战略成本会计融汇到制造业管理的所有方面。
会计毕业论文成本会计参考题目相关
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成本会计作为一种经济管理活动,在生产经营过程中发挥着重要作用产业结构的变化,全面质量化管理的要求使得会计赖以生存的基础发生了变化,成本会计也正经历着前所未有的变化。下面是读文网小编为大家整理的关于成本会计毕业论文,供大家参考。
一、引言
对成本会计中费用分配方法有效比较全面的了解,可以更好的提高成本费用计算结果的准确性,最终降低企业的投入成本、提高企业整体效益。如果在制造费用的分配上还继续沿用过去那种以机时或者工时作为分配的基础,便无法客观的对企业产品的消耗情况进行反映,最后会大大限制企业成本核算的准确性。
二、成本会计中制造费用的分配方法
对当前成本会计的计费情况进行分析发现,制造费用是非常重要的组成部分之一,在企业不断发展的过程中发挥着非常重要的作用。目前,成本会计中制造费用常用的分配方法主要有如下几个种:
(一)生产工人方面的工时比例法
在实践过程中,生产工人方面的工时比例法是目前比较常用的传统制造费用分配方法,其主要是将产品生产时所涉及的生产工人的实际工时按照比例进行合理分配,以确保生产成本的与实际生产情况相匹配。因此,每个产品实际生产时所花费的工时,是制造费用分配的重要依据,在劳动比较密集的企业中应用的比较广泛。根据产品的生产情况来看,如果生产技术水平较好、工时定额差不多,制造费用采用工时比例法进行分配,可以更全面的体现产品的生产成本,从而确保生产成本的合理性和可行性。在实际应用中,采用工时比例法的计算方法是制造费用总金额与各产品生产工时总额的比为制造费用的分配率,因此某个产品的所需制造费用则是制造费用分配率乘以该产品生产所耗费的工时。根据生产工人方面的费用计算情况来看,其主要是在对生产制造成本、工人生产效率进行综合分析后采用的方法,并且此分配机制比较合理,虽然应用范围不够广,但在生产工人的成本占据整个生产成本比例比较大的情况下,特别是在机械化程度比较高、机械化水平相差不大的各种企业中这种方法比较适用。随着经济全球化发展趋势的不断加剧,各行业的生产模式正在向着自动化方向发展,上述制造费用的计算方法应用的范围将越来越小。
(二)生产工人方面的工资比例法
在企业不断发展的过程中,生产工人方面的工作比例法主要是将工人的工资作为主要计算依据,与上述按工时比例进行制造费用分配的核算方法相比,主要区别是分配依据不同。在实践应用中,其计算方法是制造费用总额和各产品生产时工资总额之间的比为制造费用的废分配率,因此,该产品的制造费用是制造费用分配率乘以该产品的生产工人的工资。由于某产品的生产工人的工资可以从工资费用中直接体现出来,所以,采用生产工人的工资比例方法来分配制造费用,其计算过程非常简单,计算速度也非常快和便利。受到各种产品生产时的机械化程度的影响,其所承担的制造费用会在一定不合理性和不科学性,在企业进行评价时可以将工人的操作技能和产品生产机械化程度作为主要依据,但受到生产流程的影响,生产工人方面的工资比例法的应用范围比较小。
(三)机器工时方面的比例法
与上述两种成本会计中费用分配方法相比,机器工时方面的比例法,主要是以机器设备的运作时间作为费用分配依据,以在产品生产时确保制造费用的合理分配。在实际应用中,这种方法的计算公式是制造费用总金额和产品生产时所用机器的工时总额之间的比为制造费用的分配率,因此,某产品的应分配的制造费用为制造费用分配比乘以该产品消耗的机器工时。在生产自动化程度不断提高的情况下,企业生产产品时的机械化程度也在上升,致使机器设备出现较多修理费用、折旧费用和维护费用等。与此同时,机器工时方面的比例法在工人成本费用较少的企业中比较适用,以在对各种机器生产时所用工时、耗费的费用等进行准确记录的情况下,确保相关数据的可靠性和真实性。
(四)定额工时方面的分配法
在企业运转过程中,完成一项工程或项目所需要的时间(含系数)。定额工时不是实际的工作用时,例如:一个熟练工和一个新手完成相同工作所需要的工作用时不同,但定额工时相同,再如:一个工人找到了加快完成工作进度的方法,用工时间缩短了,但定额工时还是不变的。1工日=8工时。人工费=定额工时*规定的最低生活工资标准。
(五)年度计划方面的分配率分配法
根据各企业发展的情况来看,将年度计划好的分配率作为制造费用分配的依据,通常被称作是年度计划方面的分配率分配法,以在严格按照年度计划分配率进行各种操作的情况下,每月采用相应的分配率进行制造费用的分配,从而在不考虑企业实际生产所产生的制造费用的基础上,确保企业制造费用的合理分配和最有效利用。在成本会计的合理计算中,如果出现年度计划的制造费用总额与实际费用总额相差较多的情况,需要对年度计划的分配率进行合理调整,并且,年度计划分配率分配法的核算方法比较简单,使得这种方法的会计核算成本准确性不够高,也没有比较广泛的应用范围。在实践过程中,年度计划方面的分配率分配法在季节性较强的企业中应用较多,可以确保制造费用被平均分配到每个月,以在对下一年的制造费用分配率进行科学预算的情况下,提高企业资金利用效率。
三、制造费用分配方法的改进和实施策略
(一)分配机制的合理改进,扩大作业成本法的应用范围
在我国市场经济体系不断完善的大环境下,生产制造行业的快速发展给企业成本会计核算提出了更高要求,并且企业面对的生产环境也在发生各种转变,特别是高新技术在生产制造中的推广和应用,大大推动生产制造自动化发展。根据传统的生产制造模式来看,生产材料和人工成本在企业的生产成本中的占比可以达到80%左右,在自动机生产模式不断应用的情况下,机器逐步代替人工生产,直接成本在企业生产成本中的占比在逐渐减少,而制造费用的占比在不断上升,导致传统生产模式总的费用分配方法已经无法满足企业当前的发展需求。因此,在经济全球化发展趋势不断加剧的情况下,想要缩短与国际水平的差距,企业必须注重制造费用分配方法的改进和有效实施,并注重制造费用分配机制的完善和改进,才能保障制造费用分配工作有序开展。在实践过程中,作业成本法主要采用科学的方法对费用的归集和分配进行合理计算,以在将各种资源的成本分配到各个作业的情况下,将各个作业的成本分配到各个产品上或劳务上。因此,采用这种以作业为中心的分配模式,将产品设计、生产流程、物料供应等统一到一起,对每个生产环节所需的成本进行科学计算,可以得到产品最真实的成本,对于提高产品生产核算信息准确性、可靠性等有着重要作用,最终达到优化产品作业流程、减少增值投入与不增值作业的目的。由此可见,采用作业成本法来进行制造费用的分配,企业可以在对生产结构进行全面分析的情况下,将生产损失、浪费等控制到最低,并有效提高计划和决策的准确性、科学性,最终实现提高企业生产效率、经济利润的目的。
(二)设置与实际制造费用相符的成本计算条例
在有效改进分配方法的过程中,制造费用的计算需要解决的核心问题是确保实际产生的制造费用的合理、科学分配。因此,根据企业生产的实际情况,在严格遵守国家相关规定的基础上,设置与实际制造费用相符的成本计算条例,才能形成一条具有中国特色的成本计算方法。在实践过程中,需要做到如下几点:一是,不可以将所有的费用都分配贷企业的制造费用中;二是,在进行车间制造费用的分配时,必须根据每个车间的实际情况、生产规模、生产效率等进行操作;三是,在制造费用占据企业成本费用比例较大的情况下,需要合理的采用作业成本法。通过将企业的整个生产流程看作是一个整体的方式,并结合不同的分配方法将作业成本分配贷各个产品上,可以大大降低产品生产的损耗量,最终促进企业生产效率不断提高;四是,高度重视成本核算方法的统一性,严禁随意改变情况出现,以保障制造费用分配方法的稳定性。在企业不断发展的过程中,财务核算的稳定性是提高企业财务管理水平的重要基础,对于促进企业长远发展有着重要影响。
《成本会计实务》是会计专业的主要课程之一,这门课程主要包含了成本核算的原理、技巧和方法。这门课程是会计专业课中较难学习的课程,但是又具有较强的实用性,因此教学方法尤为重要。成本会计实务的教学方法还是沿用以前陈旧的讲授式和案例式,学生的动手操作少,技能不熟练,不利于提高学生学习的积极性。
一、教学内容的创新
1.教学内容的选取
会计成本实务教学内容的选取,必须按照制造业成本会计岗位工作所具备的专业知识、能力素养和核算制造业产品成本的过程,对课本内容进行整合。首先要归并与财务会计与实训课程相重复的内容,再增加些能够提升学生岗位业务判断力和学习能力的知识。因此,可以讲会计成本事物的内容分为五个部分:成本会计基本理论,要素费用的归集和分配,生产费用在完工产品与在产品之间的分配,产品成本计算方法以及成本报表编制与分析。
2.教学内容的组织
在教学内容的组织上,要根据成本会计岗位的工作流程来组织安排教学内容,将真实的工作过程与教学内容相整合。在内容的组织上要突出学生的动手实践能力,将每一项的基本理论知识与实习和实训相融合,将“教,学,做”融为一体。
二、教学手段的创新
1.运用多媒体技术
随着科技的发展,教学手段已经进入多媒体网络技术的时代。现代教学手段运用多媒体技术,将投影仪、幻灯片、电视机、录音机、计算机等高科技设备作为直观的教育工具运用到课堂上去。成本会计实务这门课程具有很强的实践性和操作性,更需要运用电子课件展示工作环境和工作流程,还可以直观的看到在开展各种业务中所需票据的规范填法,以及填写制作会计凭证、登记账簿的流程等过程都可以清楚的通过电子课件表现出来。运用电子课件还能在课堂上讲解课外参考资料和演示解题思路,提高了课堂的效率。
2.建立学院课程网站
将教师的多媒体课程课件、教学影像资料以及关于会计考试资料和政策制度信息统一放在一个网络平台上,学生在课余可以利用网站上的资料进行自主学习,也可以在网站上和老师进行在线交流,解答自己关于学习的疑惑。利用多媒体技术不仅方便了教师的教学,也有利于学生自主学习习惯的养成。
三、教学方法的创新
1.案例教学法
实施案例法教学,以某一具体企业的经济业务为例子,将成本会计实务的理论知识运用在这个案例中,使学生真正理解并运用所学的知识,而不是纸上谈兵。定期组织编写成本会计案例,将案例放在教学的过程中,培养学生的学习兴趣和实践能力。
2.情景教学法
情景教学法可以培养学生的职业意识和职业态度,将抽象知识的学习带到真实的情景中去。学校可以建立自己的学习实训基地或者参观校外的实训基地,在观摩真实训练的过程中理解抽象的知识并提高自己的操作技能。
3.虚角色扮演法
教师首先将情景角色设定好,将成本会计岗位划分为数据分析审核、填制原始凭证、填制记账凭证、账簿登记等角色,虚拟一套与这些岗位相关的工作任务,安排学生进行工作。在这种模拟的情景中,每个角色都会参与与之相关的工作流程,履行岗位职责,将自己当成一位会计师,可以有效地将所学知识与岗位结合起来,调动学生学习的积极性。如果在角色扮演中出现问题教师可以指导学生重复演练知道真正熟练掌握。
4.六步教学法
六步教学法指的是指按照资讯、决策、计划、实施、检查、评价的过程来学习。在成本会计实务的教学过程中,六步教学法具有可实施性。教师给学生介绍教学要求,给学生分组并提供相关企业的资料,通过多媒体介绍生产流程;组织各小组进行交流并达成共识,确定费用归集和账簿设置;给学生分发业务数据,组织各小组统一方案;教师进行操作演示,并提供各种单、证、账表;对学生制作的账簿等进行检查并提出建议;最后根据考核标准给个小组打分,给每个学生评价。在老师的六步教学法实施的过程中,学生也同时进行对与之相对应的学习。学生熟悉了企业资讯;研讨确定各种单据的传递途径;制作单据流程图,并制定任务一览表;进行成本分析提出具体措施;各组之间进行交流、和老师进行交流;最后进行自我总结和评价。六步教学法是一个学生自主探究的过程,发挥了学生的主观能动性。
四、改革创新中的其它建议
在课程改革中,教师应该不断提高自己的创新思想,要具备先进的教学理念,掌握先进的教学方法,不断提高自己的职业技能。教师可以组织课改小组,共同学习新课改内容,共同研究创新教学的方法和途径。小组成员可以外出学习,与其他学校进行交流,不断加速成本会计实务课改的进程。在创新教学的过程中应注重教师和学生之间角色的转换,使学生成为课堂的主体,使学生自主学习为主,老师辅导为辅,形成学生自主学习的良好习惯,培养学生观察、思考、推理、总结、实践、创新的能力。加快建设学校仿真实训室,使学生能真正运用实训提高自己的职业技能。积极配备与实训相关的配套设施设备,不断优化学生的学习环境。
五、结语
创新成本会计实务教学需要不断创新教学内容、教学手段和教学方法,还需要教师不断提高自身的创新思想和职业技术水平。学校也需要积极创建实训室和配备相关设施,给学生创造一个良好的学习环境。在课程改革中,提高学生的主体地位,使学生在实践中培养职业技能。
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对于成本会计理论而言,合理界定其内容,加强成本会计理论框架体系的研究,既对完善会计学科有重要意义,又有利于加强对成本会计实践的现实指导。下面是读文网小编为大家整理的关于成本会计论文,供大家参考。
一、国有施工企业成本的内部会计控制现状
1.1业绩审核趋于形式化,会计信息严重失真
当前,国有施工企业的上层人员,比如董事会、监理会、经理层的人员交叉现象,使得投资者、经营者以及监督者混为一谈。2.2对于内部会计控制意识不充分,使得控制的方法过于简单许多施工企业对于企业成本的内部会计控制的意义以及作用认识的不够充分,有些企业对于创建内部会计控制不予理会,认为只有“人治”才是“王道”,觉得执行内部会计控制太过较真、较劲,这不但束缚了企业的活力,还对于内部单位以及人员的和谐关系有所影响,并且就对外承包工程项目而言也十分不利,是否进行控制全靠领导的指示,会计控制制度存在与否无关痛痒。
1.3内部会计控制执行力不够,控制力度较弱
国有施工企业成本的内部会计控制制度以及措施应当是较为规范及全面的,可是,一些企业把制度放在表面,并不付诸于行动,使得会计的监督失效,管理及控制较弱。
1.4内部会计控制同其余管理控制没有协调性
企业的内部控制包含了内部会计控制以及管理控制两大部分,会计控制以及管理控制一定要共同配合才可以使管理有章可循。有些国有施工企业将成本内部会计控制以及管理控制机械区域划分开来,自扫门前雪,无法达成控制的效果。
1.5内部会计控制的设计不够合理
内部会计控制的设计方案以遵纪守法、完善体系、成本利益等原则为前提,内部会计控制在设计上注重实用性、灵活性、及时性等,使得目标非常明确,职责较为清晰,并要关注关键控制点。可是有的企业也会在内部会计控制方面缺少时效性。项目部属于施工企业的成本部门,工程的成本控制是企业获得效益的重点所在,在成本的结构当中,材料物资管理控制非常重要。
二、强化国有施工企业成本的内部会计控制的对策
2.1加强整体成员成本管理的理念,提升整体成员的成本管理素质
(1)企业所有领导干部应当提升自身的思想观念。从企业法人到项目经理、队长、班长、组长等人员,都应当转变思想,丢掉成本无法再降低的束缚,完全意识到成本降低的潜力是无尽的,顽强建立起注重效益就一定要注重成本的观念,将抓成本管理成为长期的战斗任务。
(2)强化对企业员工成本以及市场竞争力、效益及成本、成本同员工之间的利益进行宣传教育,并透过创建合理的利益机构以及约束机构,加强员工对于成本的接管理念、成本的竞争理念以及成本的效益理念,激发出全体工作人员对成本管理的积极性以及主动性。
2.2完善成本管理组织以及基础工作,创建完善的成本管理机制
(1)创建完善的专职成本管理机制,也就是通过企业财务部门内部设立成本管理科室,对成本的经济活动进行协调统一,规划企业内部成本的管理制度,对成本进行审核及分析,对企业的成本采取专业化的管理。
(2)不断完善成本管理的基础工作。重点在于制定一个较为完整的工时和材料耗费、设施运用、费用开支、工程量计算、工程变更等一系列原始记录的填写、审核、传阅、保存的制度,从根本上严格把控,将成本管理建立在科学基础之上。
(3)创建完善的成本管理责任制。将所有职能部门的成本管理责任真正落实下去,真正发挥出自身的监督、服务、控制、协调的作用,确保企业对施工项目采取的宏观调控,并将成本管理的责任层次进一步落实,本着企业为利润的核心,项目是成本的核心为原则,创建以法人为中心、项目管理为重点、作业层管理为基本的成本管理体系,从而形成了一个非常复杂的立体化成本管理体系。
2.3将成本管理内容进一步完善
(1)注重成本预算,做好投标报价工作。要建立一个非常有利的投标班底,并且,在投标选择之前要将成本思考融入其中,通过招标工作的具体特点以及市场供求状况、企业的技术、管理能力,员工的素质等,提升预测结果的准确程度。
(2)强化工程索赔的管理。工程索赔出现在施工的整个过程,是承包商降低成本损失的重要方法,是一个具有高度专业性的工作。要建立专门的索赔部门,建立法律意识,加强索赔观念,全面、正确的把握施工过程里的相关信息,不断为索赔人员提供深入学习理论及方法的机会。
(3)加强工程质量,强化质量成本管理。从整体来看,提升工程质量以及降低工程成本是相辅相成的。所以,国有施工企业应当将经营的思想摆正,提升工程质量与科技进步的结合力度,加强质量成本的管理,尽可能将损失降到最低。
(4)完善供应过程的成本管理。不但要强化材料购物成本的管理,还要加强自身的管理,在积极监督的同时,严禁乱借、乱用资金的现象发生,确保施工生产所需的资金不受影响。
2.4强化宏观管理,改良国有施工企业成本管理的外部因素
(1)整理规划建筑市场。国家立法机关应当尽可能快速的完成相关法律,这样不但可以将市场的行为进行规范,还能供应充足的法律依据,并且,所有部门都积极的推动建筑市场前进的步伐,国家应当针对投融资体系进行改革,不断完善法人责任制以及项目的资本金制度,并且行业应当改善企业资质管理制度。
(2)不断推动建筑产品价格的转变。也就是国家要通过价值规律的需求,在合理的范围内进行变动,革新微利政策,让建筑产品的率润符合社会平均利润水平。只有建筑价格更加合理,才能保证企业的补偿工作的顺利进行,才能真正激发出企业加强成本管理的主动性和积极性。
三、结束语
通过上述论证可以表明,我国的国有施工企业成本的内部会计控制由于管理方面不够完善使得会计信息出现失真的现象。想要改善这一现状,就一定要创建内部会计控制制度,这样才能真正确保企业社会效益的实现,企业也可以得到更加稳步、健康、长远的发展,从而确保了企业经济效益的实现。
一、新企业会计准则下成本会计实务变化
1.1企业人工成本核算方面的变化
由于企业生产运营性质的不同,再加上我国在会计方面并未能提出完整、全面的人工成本概念,使得企业人工成本的核算也是比较混乱的。而新企业会准则第9号—职工薪酬篇,便针对以前企业人工成本核算不合理的现象,提出了新型全面的人工成本核算观念,相信在新会计准则的推广应用与不断完善下,有望扭转长期以来关于人工成本核算中劳动耗费与补偿方面存在的模糊现象。
1.2企业直接材料成本核算方面的变化
原企业生产成本会计管理中,直接材料成本核算主要是指产品生产中,所耗费的直接材料的成本(包括从原材料存货的采购成本或其他途径所获得的成本)。而在新会计准则中,直接材料成本核算的变化主要体现在:其一,新会计准则取消了后进先出法,而根据应用指南的指示,主要可通过加权平均法来核算当前企业的直接材料成本。其二,当用于生产的原材料存货的可变现净值低于当前的成本时,可通过贷记“生产成本”“、制造费用”以下借记“存货跌价准备”等科目,保证能够在企业成本会计处一手法基本统一的情况下,对所有资产减值准备进行转销,从而尽最大可能地保证企业的经济效益。
1.3企业生产成本核算方面的变化
传统的企业成本核算大多是采用吸收成本法进行,该核算方法主要由直接材料、直接人工与制造费用三部分所构成,而在新企业会计准则下,企业生产成本核算方面主要发生了两点变化:⑴其规定企业生产成本是指除过工资总额与职工福利以外的其他职工薪酬,均由生产单位员工承担的部分。且需要长时间构建或生产才能完成的产品存货,所发生的借款费用的资本化部分需纳入到企业成本核算中。⑵原计入产品成本的费用支出,在新企业会计准则下,均要求将其计入到当期损益中。
二、新企业会计准则下成本会计实务的调整
通过以上几点分析可见,在新企业会计准则的影响下,对企业会计实务中的人工成本核算、直接材料成本核算以及生产成本核算方面起到了实质性的优化作用。但若是在实际的企业会计核算管理工作中,未能科学、合理的利用新会计准则,也会影响企业成本会计管理的效率,因此,我们必须采取有效措施,来对新企业会计准则下成本会计实务进行调整,以便能真正提高企业成本会计水平。
2.1更新企业成本会计观念
在大时代的发展下,企业会计工作人员应该加快对成本会计观念的更新,使其能够适应市场经济环境的变化。此外,会计工作人员还应该严格遵循到理论与实践知识相结合,经济与技术相结合的会计实务管理,以保证成本会计在企业的经济效益发展中能够起到积极的作用。
2.2加强企业成本理论研究
在新企业会计准则下,企业成本会计人员应该打破传统会计理论的束缚,以不断探索与创新为目标,应用务实、严谨、科学的态度,深入经济市场调查,结合企业发展实际,加强企业成本理论研究。通过转变企业成本理论,在新会计准则的指引下,建立起具有中国特色的企业会计理论研究体系,以此来促进企业成本会计核算管理的有效性与合理性。
2.3完善企业成本会计组织
完善企业成本会计组织,主要体现在通过有效措施,提高企业会计工作人员专业技能与素质水平方面。首先,各企业在运营管理中应该大力的推行新企业会计准则,使企业的成本会计系统能够得到改进与完善。其次,企业需选拔、培养出一批年轻、合格、专业性强、符合企业发展需求的成本会计人员,使这些人员掌握全面的专业知识,并具备优良的会计职业道德,以便能为企业会计实务工作打好基础。再次,企业应该对现在会计工作人员加强培训,使其能够深入地了解新企业会计准则对促进企业发展起到的重要作用,在成本会计工作中,能从旧会计准则的应用渐渐朝着新会计准则的应用而不断转变,最终让企业在新会计准则的有效应用下,促进成本会计实务的精准与完善。
三、结束语
在社会经济的快速发展下,企业会计准则也得到了创新性的改进与完善,而生产成本作为企业经营活动的核心内容,其不仅仅是企业经济效益发展的重要指标,也是推动企业社会效益发展的重点,尤其是在新企业会计准则的应用下,企业的生产成本会计实务工作也发生了一定程度的变化。但从实际的企业成本管理情况来看,成本会计实务变化虽然有促进企业发展的良好一面,但也有一些不良的影响。因此,我们必须认清在新企业会计准则下成本会计实务的变化规律,再采取切实、有效的措施进行合理调整,才能真正的保证企业成本会计工作效率的提高,并进一步地推动企业经济效益与社会效益的统一发展。
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当前,成本会计正经历着前所未有的变化,这种变化主要体现在两个方面:一是成本会计技术手段与方法不断更新;二是成本会计的应用范围不断拓展。下面是读文网小编为大家整理的成本会计会计毕业论文,供大家参考。
人力价值会计与人力资源成本会计密切联系,又相互区分,研究得出,人力资源价值会计计量的价值结果受人力资源成本会计计量人力资本的影响。当前,人力资源会计在如何解决应用性问题上遇到了难题,想要走出困境,必须通过人力资源价值会计与人力资源成本会计的相互结合,共同反映企业人力资源的现状,实现人力资源价值更加精准的衡量和评价。本文对人力资源价值会计与人力资源成本会计的结合提供了一些可实施的办法,希望为广大会计领域研究者做一参考,为构建更加完善的人力资源会计体系奠定坚实的基础。
一、人力资源会计的概述
人力资源会计是在运用经济学、组织行为学原理基础上,与人力资源管理学相互结合、相互渗透所形成的一类专门会计学科,是对组织的人力资源成本与价值进行计量和报告的一种程序和方法。经过研究和不断实践,一套较为完整的人力资源会计理论已初步建立,并且随着会计学和管理学的逐渐完善,企业把人力资源会计运用到企业的人力价值计量方面,为企业带来了前所未有的经济效益,取得了较大成功。人力资源成本会计和人力资源价值会计是人力资源会计的基本内容,人力资源成本会计是指为取得、开发和重置作为组织的资源所引起的成本的计量和报告,人力资源价值会计主要是研究人力资源对企业的经济价值如何计量以及人力资源经济价值的决定因素问题。人力资源价值是一种隐形的劳动力,可以利用人力资源会计对其价值进行计量和报告,在实践的过程中充分挖掘出新的人力价值。
二、人力资源成本会计与人力资源价值会计的比较
(一)二者之间相互联系
人力资源价值是企业对人力资源投资而获得的最终效益,是对员工在工作期间所能够提供的未来价值的估计,人力资源成本可以被当做人力资源的投入价值,而人力资源价值就可以说是人力资源的产出价值,所以说,人力资源成本是人力资源价值的基础,人力资源价值反过来促进人力资源成本的增加。企业投入多少人力成本而产生的效益就是人力资源价值,人力资源成本与价值互为因果关系,没有人力资源成本的投入,就不能维持人力资源价值,甚至导致其可能出现下降的趋势;人力资源价值的提高会要求人力资源投入更多资本,以达到更大的企业效益。人力资源会计的核心是人力资源价值,人力资源价值会计为企业人力资源决策和投资提供参考信息,促进企业科学合理决策。人力资源成本会计从反面衬托出了人力资源价值会计为企业带来的显著效益,这种效益才是企业需要的实际经济价值,也最能全面反映人力资源的整体质量状况。
(二)二者各展所长
从整体看来,人力资源价值会计与人力资源成本会计主要在目标、核算方法和核算角度三个方面有所不同。在目标方面,人力资源成本会计。人力资源成本会计计量的主要目标是基于满足企业外部投资者,债权人和政府部门的需求进行计量,服务于跟财务报表相关的人,人力资源价值会计的主要目标是根据企业内部的实际需求采用不同计量方法进行核算,为管理和经营据侧服务。在核算方法方面,人力资源成本会计的会计处理办法主要是采用财务会计进行数据的统计、核实,核算结果更加科学、准确,而人力资源价值会计是企业提前对人力资源价值的预估,其核算结果具有不确定性,且某些会计原则违背了传统会计原则。在核算角度方面,人力资源成本会计是以企业投入为出发点进行核算,核算当员工入职、离职、工作的时候所耗费的资本,也就是人力资源成本价值,而人力资源价值会计是以企业产出为出发点进行核算,企业根据人力资产的价值预估未来人力资产可提供的服务价值,这两者区别差异很大。这三个方面的不同是人力资源价值会计与人力资源成本会计各展所长的表现,只有充分把人力资源成本会计与人力资源价值会计结合起来,才能对企业的人力资源价值做出更准确的计量。
三、对人力资源价值会计与人力资源成本会计结合的建议
(一)多种分配模式并存的分配制度
现代企业是企业投入者为了自身的利益而结合起来的契约关系网络,当中受益最多的就是投资者和债权人,当然,投资者和债权人所承担的风险也就相应最大。人力资本是企业的组成要素,如果人力资本出现问题,那么资本所有者就会面临利益受损的情况。如何提高人力资本所创造的价值,要求企业必须坚持按劳分配为主体、多种分配方式并存的分配制度,另外结合按生产要素的分配方式,给予劳动者与其贡献率同等的劳动报酬。而生产要素分为很多种,如果企业只是按照资金作为分配要素,拿走劳动者创造的其他产品,那么就违背了公平性原则。作为一个想要拥有商业竞争力的企业,应该保证人力资本所有者的权益,把剩余劳动产品作为劳动者报酬的一部分,如此,人力资本权益就被纳入企业资产之中,企业将获得更长远的发展。
(二)利用科学技术提高生产力
补偿生产资料消耗的价值、生产者的必要价值、剩余价值是组成产品价值的主要因素,可创造额外平均利润和内涵利润,对于内涵利润,人力资源所有者可利用科学技术提高生产力,扩大内涵,生产获取利润,这一部分的利润按照工资进行分配,增加劳动者的额外收益,并使之越来越高。提高劳动者报酬,鼓励企业员工团结一致提高科学生产力,为公司创造利益。奖励先进工作者和先进单位,表现越优秀得到奖励越多,增加员工福利,调动劳动者积极性。激励企业发展科学技术,创新思维,大力发挥科技在企业经济发展中的重要作用,减轻员工负担,创造人力价值,加快企业发展的步伐。
四、人力资源价值会计与人力资源成本会计结合的优劣势
人力资源成本会计研究的基础是计量企业对人力资源的全部投入成本费用的多少,并把企业的投入成本费用作为人力资源的价值,实现用货币来计量人力资源的价值,但人力资源的价值受诸多因素影响,如果在出现变动的情况下进行预估,人力资源成本会计则很难为人力资源价值提供准确完整的评估数据,从而让人力资源无法进行准确判断。以人力资源会计自身的缺点和人力资源自身的特征作为研究的出发点,将人力资源价值模式加以运用,对成本会计进行适当的补充,再以人力资源成本会计的数据为基础,两者相辅相成,真实地反映人力资源的价值。另外,当人力资源成本会计面对同一个对象时,在经过一段时间的累积后,由于其人力资产使用时间的延长,其累积数据会趋向于人力资源价值会计的预估数据,因而,两者之间的联系使其具备了结合基础。
五、结语
人力资源成本会计与人力资源价值还存在缺陷,最大的不足是没有很好地解决人力资源的所有权归属,两者的结合有利于企业人力资源价值的准确核算,为决策者提供参考依据,使企业良性发展。虽然人力资源的所有权问题暂未得到解决,但是为企业带来的效益还是不容小觑的,在未来探索的过程中,人力资源成本会计与人力资源价值会计将会逐步弥补自身的不足,促进企业更好更快发展。
随着市场经济体制的不断完善,企业间的竞争呈现出白热化。如何在激烈的市场竞争中能够获得优势地位,实现企业自身长效发展,必须要加强企业的成本控制管理工作。成本会计是现代企业成本管理体系的重要组成部分,企业应注重成本会计工作,建立完善的成本会计体系,结合企业实际生产经营状况,经过全面分析和论证,为有效实施企业成本会计工作提供重要依据。
1、企业成本会计工作职能概述
在市场经济环境下,企业生产经营管理的内部和外部环境都发生了较大变化,相应地为了能够提升企业自身的生产经营管理水平,成本会计工作也同样发生着变化。企业成本会计工作的最基本职能作用随着市场经济外部环境的不断变化以及企业管理水平的提高,成本会计工作职能是反映职能。反映的主要内容包括:企业生产经营管理中所产生的消耗、运用相关的成本会计方法对企业成本进行计量、记录、归类汇总后准确计算出成本对象总成本以及单位成本等。随着现代企业管理水平的不断提高,成本会计还需要担负起企业生产成本计划、单位成本计划以及生财为用预算编制、审核等职能。通过有效实施成本会计工作能够实现对企业生产经营中所遇投资管理风险的事前控制,降低投资风险,为企业赢得良好经营效益提供重要保障。为了能够充分发挥成本会计职能作用,更好地服务企业,进而提高企业经济效益、社会效益,需要企业针对企业生产经营管理实际,建立完善的成本会计体系,在实施过程中加强对该项工作的监督和管理。不断提高成本会计工作人员专业技能和业务素质等措施推进成本会计工作的有效性实施。
2、企业有效实施成本会计工作策略
2.1结合企业生产经营管理实际,建立完善的成本会计体系
企业应结合自身行业特点、生产工艺流程、管理实际情况,建立完善的适合企业自身发展的成本会计体系。当前,部分企业在成本会计工作开展过程中,没有结合企业自身实际情况建立适合自身发展的成本会计体系,存在工作方法落后,同企业实际需求不匹配;有些企业甚至是直接搬用其他企业的成本会计工作方法和经验来开展本企业的成本会计工作。使得成本会计工作开展过程中出现不同程度的问题,不仅没有有效控制好企业成本,反而造成企业资源的大量浪费。所以,现代企业应结合自身行业特点、会计成本工作特点等,经过综合分析和论证后制定科学合理的成本会计工作制度和流程,并加强成本会计工作的监督和管理。
2.2细化企业成本会计基础工作,推进会计成本工作卓有成效开展
首先,应健全企业成本会计的原始记录。健全原始记录,按照企业规定成本会计工作规程,真实记录和反映企业生产活动和经济活动的具体实施情况,为企业项目核算、各种费用预算编制以及成本费用支出等提供重要资料依据。健全原始记录应注意记录的准确性、真实性和完整性。其次。应建立完善的存货计量、验收、领退和盘点制度。企业生产的产品和采购的物品要做好存货计量、验收。尤其是采购的物品或材料要做好领用和未使用完退回的记录,避免造成材料和物品浪费,给企业带来不必要的经济损失。要定期对企业库存进行盘点,以准确掌握企业产品储备情况、生产实际对库存影响和成本中材料费用支出情况。第三,加强定额管理。定额管理是企业成本会计工作有效开展的基础,对企业成本控制有着直接性影响。采用科学合理的定额能为企业对产品成本预测、核算以及控制管理提供重要依据。企业编制成本计划过程中,通常是根据企业生产实际情况来制定动态定额体系。比如,企业在生产过程中,如果设备出现故障势不仅会影响产品质量,还用增加生产耗材,影响生产效率。同时各种设备在调试过程中也会浪费一部分的材料。这个时候,原定的生产消耗定额肯定同生产实际不相符的,需要采用动态定额体系,并结合设备实际情况对该部分定额衡量。此外,为保证定额制定后的先进性和科学性,企业还需根据生产发展实际情况,比如生产技术的更新、生产效率的提高对定额进行修订和完善,以便为企业成本管理和核算提供精准客观依据。
2.3以经营决策职能开展,促进成本会计工作有效实施
企业成本会计工作的有效实施必须要得到领导的对该项工作的重视,尤其是要认识到成本会计对经营决策参与职能的重要作用。将成本会计工作放在企业生产经营管理体系的重要位置。在市场经济条件下,企业若想实现长效发展,必须要对企业的未来进行科学规划。企业发展规划前应充分地对企业当前生产经营实际情况进行掌握,并制定严密的生产管理制度和经济管理制度后才能进行下一步的打算。成本会计工作在企业整个发展规划中要充分发挥其职能作用。具体分析,企业成本会计工作人员应根据企业历史成本资料和透彻掌握周边市场情况,采用科学的预测方法来预测企业成本水平。进而制定成本控制标准和有效降低企业成本投入,生产效能最大化的方案和措施。在企业未来规范发展工作中所涉及到的企业经营决策问题,成本会计工作都为其提供了重要的数据支持,相应,企业做出了科学决策,营造良好的生产经营环境,必定会推进成本会计工作的顺利开展。
3、结语
综上,在市场经济体制日益完善的今天,企业在激烈的市场竞争中若想提升自身竞争能力,推进企业平稳发展,必须要重视企业的成本会计工作,结合企业自身发展实际,制定符合自身发展的成本会计体系,细化成本会计基础工作,充分发挥成本会计工作职能作用,更好地服务于企业的生产和管理。
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成本会计是会计学相对独立的一个分支学科,其理论构成有成本会计的目标、假设、对象、原则等要素。下面是读文网小编为大家整理的关于成本会计论文,供大家参考。
一、前言
低碳经济是经济发展的必然趋势,符合时代发展需求,而企业环境成本是影响企业经济发展的重要因素。企业环境成本与低碳经济的有机结合,是推动企业长足发展的有效措施,迫使企业环境成本会计核算迈向新的发展领域,是落实低碳经济的重要标志。
二、低碳经济与环境成本
(一)低碳经济
低碳经济指在充分利用能源资源的基础上,开发新的清洁能源,达到降低温室气体排放量的目的,实现能源技术、产业结构、社会发展模式的转变。1990年,联合国规划署对全球污染排放进行检测,得出温室气体是造成全球变暖的主要原因,对人类的生存与发展存在巨大威胁。2009年,联合国气候大会指出低碳经济是未来全球经济发展主趋势。
(二)环境成本
企业环境成本指企业在整个经济活动开展过程中,因环境而产生的费用,例如环境绿化、环境维护、资源税等。除具体费用支出外,仍包括非现金形式成本,主要包含以下几点:第一,因破坏环境造成企业声誉下滑,导致无形资产耗费。第二,企业生产过程中所排污染物对生存环境造成的影响。
三、低碳经济对企业环境成本会计核算造成的影响分析
在国家大力支持与指导下,低碳经济得以实施和发展,受全球气候变化的影响,低碳经济面临着新的挑战。企业在自身实际发展情况的基础上,积极融入低碳经济理念,制度合理的企业发展计划,实现低碳经济发展需求,达到节能减排的目的,促进企业不断发展。基于低碳经济背景下的企业环境成本会计核算,以企业财务信息为出发点,实现对企业碳排放量的全面核算和控制,促进企业踏入低碳发展道路。低碳经济下的企业环境成本会计核算是企业会计发展的新领域、新方向,是顺应时代发展需求的重要标志。
四、探究基于低碳经济的企业环境成本会计核算优化途径
(一)优化会计处理
基于低碳经济的企业环境成本会计核算必须紧扣经济活动的每一环节,即使是购买材料也应进行精细计算。在企业材料购买阶段,企业采购部必须充分考虑项目实施可能产生的环境问题,其是影响低碳经济下企业环境成本会计核算精准度的重要因素。恢复成本法是企业环境成本会计核算的主要方法。例如,企业在实施某一项目过程中对森林资源造成一定程度上的污染,企业环境成本会计核算应准确核算出恢复这一污染所需费用。与此同时,企业正常生产过程中产生的环境污染以及环保设备的购置、安装及维修均属于企业环境成本。
(二)优化成本分配
合理分配环境成本在低碳经济背景下的企业环境成本会计核算中占有重要位置。首先,借助有效、科学的措施进行同类环境成本归纳,为企业环境会计核算提供便利。其次,通过作业成本法,明确需单独分配费用的项目,为完善企业环境成本会计核算提供保障。最后,成本动因是企业环境成本的决定因素,因此,指出成本动因是企业环境成本分配的重点之一。例如,分析废水污染损失过程中,应将废水排放量视为企业环境成本会计核算的成本动因,确保企业环境成本会计核算的准确性。
(三)优化成本表编制
企业环境成本表反映了企业一段时间内的成本情况,是低碳经济下企业环境成本会计核算的重要组成部分。因此,企业必须重视对企业环境成本表编制的优化。企业环境成本表内容涉及面较广,内涵丰富,例如成本项目、环境负荷消减量等。与此同时,相关会计人员必须优化环境成本表的编制,制定详细、准确的成本表,为企业领导及时掌握环境成本信息提供依据,便于国家部门开展企业环保工作勘查,促进企业不断发展,达到低碳经济发展需求。
(四)优化企业环境成本意识
在我国相关部门的大力支持与指导下,诸多企业已树立较强的企业环境成本意识,逐步走向低碳经济发展道路。但仍存在环境成本意识薄弱的企业,未意识到企业环境成本的重要性,难以适应低碳经济发展要求,阻碍企业向前发展。因此,企业相关领导应不断学习国家相关政策,充分理解企业环境成本,在低碳经济的指引下,推动企业发展。与此同时,通过知识讲座、培训等方式,树立企业员工的企业环境成本意识。鼓励会计人员自我提升,将企业环境成本纳入会计核算,在低碳经济引领下,优化企业环境成本会计核算,提高企业环境成本会计核算效率,为企业不断发展提供有效保障。
(五)建立健全的监督机制,完善奖惩制度
监督机制是优化企业环境成本会计核算的保障,奖惩制度是提高企业环境成本会计核算效率的内在动力。一方面,企业领导者必须健全监督机制,对会计环境进行有效监督,增加信息披露的真实性。指导相关工作人员开展低碳经济下的企业环境成本会计核算工作,提高企业环境成本会计核算效率,推动企业发展。另一方面,完善奖惩制度,激发会计工作人员的工作积极性。通过比赛等形式,明确奖惩制度,充分发挥会计人员的主观能动性,调动会计工作人员的工作热情。深入学习低碳经济的基础上,以低碳经济为指导,优化企业环境成本会计核算,将企业环境成本会计核算推向新的发展领域。
五、小结
总而言之,国家经济发展伴随着的是环境污染。低碳经济理念的提出和实施,为企业发展提供了新的发展方向,促使企业环境成本会计核算迈向新的领域。因此,为顺应低碳经济发展需求,促进企业经济发展,在建立健全的监督机制、完善奖惩制度的基础上,优化会计处理、优化成本分配、优化成本表编制、优化企业环境成本意识,促进低碳经济发展,实现人与自然和谐共进。
经济全球的背景下,各企业之间所面临的竞争是非常激烈的,而企业要想保持并增强自身的优势,想在激烈的竞争中得到长足的发展,还需要一个有效成本系统的支持。就企业来讲,它所需要的成本是非常高的,因此在发展的过程中更需要一个有效、能够企业进行成本分析、控制和经营决策等提供准确成本信息的系统。随着现代成本会计的发展,这一成本系统在现代企业的管理中得到了良好的运用,也在企业管理中发挥着重大的功能,在此基础上,加强对现代成本会计的了解,这对企业管理职能的良好体现非常有益。
一、现代成本会计的定义与职能
1.什么是现代成本会计。现代成本会计是在传统成本会计的基础上集成和发展而来的,它以现行成本为基础,是符合当前企业经济运行条件的一种成本系统。就其定义和作用而言,它是成本核算和生产经营的直接结合,在运用专门管理方法和技术的基础上,以货币为主要计量单位,进而对企业生产过程中的一切劳动耗费进行价值管理的一种活动表现。随着经济环境的变化,现代成本会计也随之发生着一定的改变,并对企业资产价值的变化做出了及时的反应,具有高度的决策相关性,同时也促使企业财务会计报表体系中资产负债表地位的巩固和加强,提高了会计信息在经济系统中的地位和作用。
2.现代成本会计的工作职能。现代成本会计职能的表现主要体现在对成本的预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核几个方面。在这几个职能表现上,成本决策在成本会计中占据着中心地位,是成本会计重要环节;成本预算作为成本决策的前提,所有成本计划实施都是以此为依据的;而成本控制作为实现成本决策既定目标的一个重要保证,促使成本核算逐渐成为成本决策预期目标能否实现的一个最后检验标准;在成本决策目标的实现上,成本分析和成本考核是有效手段。在企业管理的过程中,现代成本会计的应用能够优化企业结构,降低成本;能够提高企业运营效率,进而提高企业效益;能够为企业的发展战略提供必要的依据。
二、现代成本会计在施工管理中的应用
现代成本会计的核心是成本决策,由此可以得知,在对产品的成本进行计算的过程中,首先需要将耗用的资源成本准确的计入到企业经济活动中,然后才能够对成本的动因进行选择,进而将所有的活动成本分配给产品成本。根据这一原理可以得知,施工管理中,对现代成本会计的应用需要从以下几个基本特征出发:
1.经济活动。在现代成本会计中,其所指的经济活动是具有附力口价值的经济活动。从产品成本管理的角度出发’企业在成本管理的过程中,若遇到无附加值的经济活动需要尽量的提出。
2.资源。现代成本法是由企业现代所面临的一种经济活动而衍生出来的,因此是适用在对间接成本将进行合理分配的-种范围中,所以,现代成本会计中的资源就是指资源库中所汇集的一些间接费用所耗用的资源。
3.是按照其性质来决定的,然后再对相关的成本按各自的经济活动进行归类的一种管理方法。从这一方法分析,它不是将企业的某一生产部门作为成本中心,而是将已经确认的经济活动作为成本中心。
4.成本动因。所谓成本动因,就是指企业成本和产品之间所具有的相关性,因此,经济活动的分配一定要和这一相关性相互符合。
5.增加直接成本。在传统的成本会计中,直接成本所指的是直接材料和直接人工,而余下的各项则为间接成本。但是,在现代成本会计中,直接成本所指的是各类成本。从现代成本会计的定义出发,其基本的工作原理为:企业在生产过程中会产生一定的经济活动,而经济活动的运行会产生成本,进而将成本和费用联系在一起。根据这一原理,在企业的管理中,现代成本会计的实施,就是将各资源库中的成本先分配给各个经济活动,然后再将各作业成本库中的成本分配给最终的产品,在这个环节中,企业管理中对现代成本会计的运用主要经过五个步骤:
(1)对企业中所耗用的资源进行确认和计量;
(2)对企业中所耗用资源的经济活动进行分析和确认,然后对这些活动进行分类,进而建立资源库;
(3)对企业的资源动因进行确定,采用资源动因将归集起来的资源分配到各作业之中;
(4)确定经济活动的动因,通过动因,将企业中各个经济活动中心的成本分摊到最终的产品中;
(5)对产品的成本进行计算,合并汇总分配到某产品中的直接成本和各作业成本,并计算出这一产品的总成本,然后对比产品数量和总成本,这样就把企业中某施工过程中所使用产品的单位成本计算出来了。
三、结论
综上所述,现代成本会计是适应在现代制造环境而产生的一种企业管理方法,并在我国各企业中呈现着一种较好的发展趋势,尤其体现在企业中。从现代成本会计的定义、职能,以及在企业中的应用分析,现代成本会计融合了很多先进的管理方法,在企业管理中的应用效果也比较明显,而在应用现代成本会计的过程中,现代企业经过对其管理观念和思想的吸收,不仅能够改进企业的生产经济环境,还能提高企业自身的市场竞争力,对企业以及其他各企业的长足发展都有着积极的作用。
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随着我国经济的快速发展,成本会计也在发生变化。成本会计作为一种管理经济的活动,在生产经营过程中发挥举足轻重的作用。下面是读文网小编为大家整理的会计成本会计毕业论文,供大家参考。
一、物流成本会计核算存在的问题及其影响
1.核算对象的不一致导致了物流成本数值不易衡量
物流企业的多环节和多群体合作性决定了其具有的特殊性和复杂性。国家在物流企业会计核算办法中也没有制定相关的规定,各个企业在对物流成本的认识和理解上存在着不同程度的偏差,使得各个企业物流成本会计核算的对象不一致,从而使得成本内涵不统一,企业最后做出的结果没法进行比较,各个企业的相对物流成本数值没法进行真正的衡量和比较。
2.对于物流成本的核算程序欠缺
在物流成本的核算过程中,没有明确职责和权限,企业内部的监督出现了松懈,相关工作人员责任感不够,物流成本严重浪费,在很大程度上加大了物流管理成本。
3.物流成本财务核算体系有待完善
在当前的会计制度下,在许多会计科目中分散着物流成本,与其他的费用混合计算,并没有进行单独的核算,这就导致企业物流成本的核算与实践情况不配套,相关的物流成本数据在企业的账簿中查找不到,物流成本涉及的部门多,具体的账簿建立到应用存在很大困难。另外就是各种费用的混用,比如保管费用被计入物流成本费用,物流成本费用被计入采购成本费用等。在物流成本的实际计算过程中,必须根据已知信息进行重新的调整,才能使得真正的物流费用得到合理的反映。
4.物流信息报表的不完整性,不能为领导层提供正确的依据
物流成本被分散到各种其他费用中,使得缺少期间费用的核算对象,这样就造成了有投入却没有相应的产出对象,企业从会计报表中无法得到完整的物流成本信息,投资者或政府等也无法对此做出正确决策。
二、物流成本会计核算改进对策
1.物流成本会计核算对象应统一
对于物流成本会计核算来说,其对象是企业的物流活动中所产生的相关费用,企业要合理的确定好物流成本的核算项目,按照物流成本的基本属性或是其他的标准,要能够做到全面真实的反映企业在物流业务中所产生的各种成本费用,在物流成本会计核算满足本企业的前提下,做到企业间有横向比较的可能性。
2.物流成本的核算程序和方法必须要建立和健全
建立和健全企业的物流成本控制岗位责任制,在物流成本的各种流程中,明确岗位职责、权限和责任。相应的会计核算制度应被合理的制定,它是企业物流成本核算顺利进行的手段,制定核算的规范和标准,使得核算能够统一规范、计量有度。专门的物流会计核算机构应被合理设置,它能够保证企业的物流费用控制和监管,杜绝浪费。物流费用开支的内部审计工作必须要做好,防止浪费现象的发生。
3.科学合理的会计核算体系要积极构建
企业应根据各自的实际情况,在现有的核算项目基础上再适当增加明细账,以此来确定企业的物流成本核算科目,这样可以使得企业会计核算的额外工作量被有效的避免。会计科目确定后,就需要进行会计凭证的设计,记账凭证根据会计业务的不同而类型各异,一般采用“借贷金额式”格式。账簿在物流成本核算中,起到了计量和计算的载体功能,一般来说在选择物流成本会计核算模式时,采用单轨制和双轨制两种模式。对会计科目和凭证进行科学的设置,选择正确的会计核算模式,确定账簿的各种格式和内容是物流成本核算的关键。
4.会计信息披露制度必须被完善
物流成本会计报表必须被编制,以便为企业提供物流成本信息,这是企业进行核算的最终目的,企业应要求各单位相关人员及时进行数据和报表上报。专门的物流信息披露渠道应被设立,使得企业的各个部门都能得到及时准确的会计信息,同时也有利于管理者的决策和政府的监督。五、小结物流成本会计核算对企业的发展具有重要作用,是企业进行产品定价和营利的基础。在本文中,分析了企业中的物流成本会计核算存在的一些问题并提出了一些改进的对策,以期对我国企业的物流成本会计核算工作有所帮助。
1绿色成本的会计核算的意义
清洁生产应用于会计核算,主要体现在以下两个方面:
(1)绿色成本的会计核算
即在制造系统中,制造行为和管理行为从对环境负责的角度,因上述行为对环境造成影响而被要求采取的措施成本,以及为达成生产所需的必要政策法规要求所付出的其他成本;
(2)绿色效益的会计核算
对于企业资源和排污减量化和重复利用工艺带来的直接经济成本的减少,以及因制造活动无害化、产品使用的无害化对企业长期可持续发展和产品受众对产品使用舒适性的信任带来的消费欲望的稳定性等带来的间接的和潜在的效益。通过对绿色成本会计核算的认识,我们不难看出,这一方式是对核算工作的细化,能够使企业更进一步的认识绿色成本在企业制造成本中的明细,为企业发展战略的实施,以及能源、设备、工艺改进的方向提供基础参考数据。
2绿色成本的会计核算的制度要求
按照企业产品成本核算制度有关要求,有关资源的使用费、弃置费用和排污费等有关环境保护和生态恢复支出都属于产品成本构成范围,同时企业产品成本核算制度有关要求也规定了“其他成本,是指除采购成本、加工成本以外的,使产品达到预定可销售状态所发生的其他支出”一项,都是会计成本核算目录中的内容,按照会计通则的相关要求,绿色成本的计入和控制是企业产品核算的必要组成部分,绿色成本应在企业会计账户体系中的“生产成本”账户中进行核算,并可在生产成本账户总分类账下设明细分类账户。企业产品成本核算制度也明确规定:“工业企业按照成本支出的经济性质,可以设置原材料、燃料和动力、职工薪酬、折旧和摊销、其他等成本项目。其他,是指未能归入以上项目的停工损失、废品损失、环境成本等支出。”,为绿色成本的核算提供了法律和制度基础。
3绿色成本的主动成本和被动成本
当然根据绿色成本的不同情况实施不同的会计处理,从影响环境的责任和承担的费用考虑,合理、真实、准确地计算绿色成本。其主要内容一般包括(并不限于)以下几个方面的内容:对于绿色成本我们可以将成本细分为主动成本和被动成本两类,主动成本是我们为了实现资源减量化和生产过程无害化主动采用的设备工艺方法以及其他管理投入,包括改进原材料的组成、制造方式,也包括为此付出的人工成本和其他管理成本;被动成本是在生产过程中,为了满足法规要求以及企业自身发展需要,必须投入的治理作业环境和污染物排放环境所必须投入的设备、人工管理成本以及其他材料投入成本。认真区分主动成本和被动成本,有利于企业进行成本对比,既能明确企业主动成本投入带来的直接效益和减少浪费的节约明细,也能对不进行主动成本投入带来的被动成本增加有明晰的认识,为企业成本控制提供财务数据分类。
4绿色成本的会计科目归集
产品成本归集、分配和结转是制造企业会计科目的主要内容,对于确定由某一成本核算对象负担的,应当直接计入产品成本,按照这一会计要求,对于主动成本,我们很容易通过“借记”、“原材料(或物资采购)科目”以及“贷记”、“应付环保费——排污费”相关科目计入产品成本和相关费用,同时对于制造过程产生的小量污染以“借记”、“生产成本——直接污染”科目进入制造成本科目,从而实现动态的计入成本。对于排放类污染均可以采用上述方法进行处理。此外,对于企业污染源先期治理需要的药剂、物品等也可以采用上述方式进行借计,以实现全过程成本核算的目的。对于被动成本的归集,因为该部分费用可能融入不同的制造体系和产品体系,较难进入产品的直接成本,一般以“管理费用——××费用”等科目进行相关的财务处理,该部分成本不构成资源产品的成本,但对其计价,可以从数量方面客观地反映生态资源降级的代价以及恢复的代价。该部分成本直接反映了制造业的清洁生产水平环境影响代价,正是进行绿色成本核算和分析的重中之重,应该在会计核算实践中予以充分重视的部分,其中制造过程中使用的不可回收利用的包装、排污先期治理的费用、各种废弃物和不可利用的中间物等项目成本支出,也正是改进和完善清洁生产过程控制的主要目标,从财务管理角度上,这部分的支出也是做财务核算需要着重加以控制的支出项目,从核算角度推进企业成本构成的优化和减量化要求。
5绿色成本的效益核算
据前所述,绿色效益与成本一样,有直接和间接之分,企业在不同时期发展的着眼点和关注度以及企业所处的行业特点都有所差异,因此绿色成本的核算方式也会有所不同,具有很强的时效性。随着国家和社会对清洁生产行为的认知程度的加深,在越来越注重环境效益和持续发展效益的今天,效益计算会更多的引入环境效益计算和可持续发展效益计算的范畴,绿色成本的效益核算的内容和其显示意义也会不断的为人民所重视。直接绿色效益,取决于单位产品能源的消耗和使用,制成过程的污染排放成本的降低,无害化工艺所带来的排污费用的减少等方面带来的物资成本和管理成本的减少。从而实现企业产品价值积累和物质积累,为企业直接创造利润和货币贡献,在相关科目中体现这部分的内容是直观的,可直接对比分析的,是财务核算制度下,可见的效益部分。间接绿色效益,我们通常并不能通过直接的产品价值核算得出和明示,但不容忽视的是,我们对环境进行开发利用,虽然不直接增加人类的物质资本,却可以深刻影响人类持续开发资源的能力和依赖性,从而间接影响我们从大自然和我们赖以生存的环境获取充分资源的长期性,进而影响我们进一步实现物质积累的过程。因此在企业会计科目中,绿色收益也应作为单独的会计科目进行相关业务的核算。
6绿色成本效益核算的主要内容
成本是企业核心竞争力,成本核算是企业成本管理的动力源泉,按照绿色成本效益核算的思路和成本核算工作的要务,目前的绿色成本效益核算应以以下(并不限于)几个方面为出发点:
(1)直接绿色成本效益(同传统效益分析,在此不做赘述);
(2)单位产品能源动力占用的减量;
(3)单位产品绿色可再生材料使用的比率;
(4)相关环境保护目标(大气、水、噪声等)控制指标占标率减少率;
(5)企业厂界内以及厂界外生态环境的变化梯度等。
7结束语
绿色成本的会计核算,是在环境新形势下的全新课题,是每一位会计核算从业人员关爱环境发展的体现,同时也是企业可持续发展的客观要求,都需要加以重视,并不断的应用于现实工作当中。
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